Вычеты ндфл после отпуска по уходу за ребенком

Рубрики Наша практика

Сотрудница организации находится в отпуске по уходу за первым ребенком до 1,5 лет. В марте 2016 года ей выплачивается единовременная премия к Международному женскому дню (8 марта). Имеет ли данная сотрудница право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей в марте 2016 года при исчислении НДФЛ с данной премии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, можно предоставить стандартный налоговый вычет за три месяца 2016 года (январь-март). Однако в этом случае имеется вероятность налоговых споров.
Если организация примет решение минимизировать риск споров с налоговыми органами, то предоставить вычет следует только за март 2016 года.

Обоснование вывода:
Премии к праздничным датам, выплачиваемые работникам, в том числе находящимся в отпуске по уходу за ребенком, являются в целях налогообложения доходом физических лиц и включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом ст. 217 НК РФ не содержит оснований для освобождения подобного рода выплат от налогообложения.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размерах, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Поскольку одним из условий получения стандартного налогового вычета является наличие у физического лица дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, то при выплате сотруднице премии к празднику у нее возникает право на получение вычета на ребенка.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 разъясняется, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом судьи обратили внимание на положения п. 3 ст. 226 НК РФ, в силу которых исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N Ф05-15481/2010 по делу N А40-46267/2010).
Следовательно, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты можно предоставить в последующих месяцах, в которых такой доход будет получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Данную позицию в настоящее время разделяют и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440, от 27.03.2015 N 03-04-07/17028, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186, ФНС России от 30.04.2015 N БС-3-11/[email protected]).
По мнению финансового ведомства, изложенному, например, в письмах Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118, приведенный порядок предоставления вычетов применяется и в отношении мам, находящихся в отпуске по уходу за ребенком (смотрите также материал: Вопрос: Если мать находится в отпуске по уходу за ребенком, может ли она претендовать на получение стандартного налогового вычета? (ответ УФНС РФ по Орловской области)).
Однако позднее (смотрите, например, письма Минфина России от 26.12.2014 N 03-04-05/67642, от 11.06.2014 N 03-04-05/28141) официальные органы в отношении предоставления вычетов работницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, высказали иную позицию. В частности, специалисты Минфина России посчитали, что в случае выхода сотрудницы на работу из отпуска по уходу за ребенком в ноябре вычет на ребенка за январь-октябрь налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база начинает определяться с ноября этого года.
В то же время в письме Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440 разъясняется, что в поименованном выше письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 изложен частный случай в отношении предоставления стандартного налогового вычета на детей в случаях, когда выплата дохода работодателем — налоговым агентом в связи с отпуском по уходу за ребенком в течение двух лет была полностью прекращена. Учитывая, что налоговая база по НДФЛ после прекращения выплат работодателем не определяется, а следовательно, не производится и исчисление суммы налога, то по окончании налогового периода налоговым органом также не производится и перерасчет налоговой базы по НДФЛ. При этом Минфин России указывает, что в иных случаях, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. То есть Минфин России предоставление стандартных налоговых вычетов на детей в случаях, когда выплата дохода работодателем — налоговым агентом в связи с отпуском по уходу за ребенком была полностью прекращена, относит к особым случаям.
Таким образом, буквальное следование нормам НК РФ позволяет в рассматриваемом случае предоставить сотруднице налоговый вычет не только за март, но и за январь и февраль, т.е. в общей сумме — 4200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 1400 руб.). Однако в этом случае имеется вероятность налоговых споров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Детский» вычет после декрета

В письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 Минфин России заявил, что если работница вышла из декрета в середине года, то стандартные вычеты на ребенка за прошлые месяцы этого года ей не положены. Мнение чиновников стало совершенной неожиданностью. Ведь не только арбитры, но и сами финансисты в прошлом высказывали совсем иную точку зрения.

Позиция финансистов

В своем письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: женщина, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком с августа 2010 г., вышла на работу только в середине августа 2012 г. Во время декретного отпуска стандартные налоговые вычеты ей не предоставлялись, поскольку она не получала зарплату. Финансисты сочли, что вычеты на ребенка ей положены только начиная с месяца, когда она вернулась на работу, — с августа 2012 г. Вот их объяснения.

Если доход не выплачивается (в данном случае в связи с декретным отпуском), стандартный налоговый вычет за это время налоговый агент не предоставляет. Ведь в этом случае налоговая база не определяется. Следовательно, после того, как сотрудница приступила к работе, перерасчет налоговой базы с учетом стандартных вычетов за период декрета не производится.

Что говорит закон

Порядок предоставления детских вычетов прописан в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (а им является календарный год) распространяется на родителя, его супруга (супругу), усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, его супруга (супругу) в следующих размерах:

  • на первого и второго ребенка — в размере 1000 руб. на каждого;
  • на третьего и последующих детей — в размере 3000 руб. на каждого.

Вычет в размере 3000 руб. также положен на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если он является инвалидом, и на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого применяется ставка в размере 13%), превысил 280 000 руб. Как только доход работника перевалил за эту отметку, налоговый вычет такому работнику уже не положен.

Как видите, из этой нормы Кодекса вовсе не следует, что вычет предоставляется только за те месяцы, в которых работник получал доход. Это также не следует из абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которому уменьшение налоговый базы производится с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он достиг возраста 18 лет (а если это студент — 24 лет).

Более того, п. 4 ст. 218 НК РФ предусматривает, что налоговая инспекция по окончании налогового периода должна произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ, если в течение календарного года стандартные вычеты человеку не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем установлено в ст. 218 НК РФ.

Поэтому если работник стал получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не с начала года, детский вычет положен ему за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых дохода не было вовсе.

На что опираться работодателю

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09 также указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, когда у сотрудников отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2011 № КА-А40/16982-10.

А самое интересное, что и сам Минфин России в более ранних письмах придерживался позиции, что вычеты можно предоставить задним числом. Иными словами, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такие разъяснения были даны в письмах Минфина России от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175, от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41.

При этом специалисты финансового ведомства поясняли, что в случае, если в отдельные месяцы налогового периода величина стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого же года (на следующий год вычет перенести нельзя). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251.

В рассматриваемой ситуации за годы, когда работница находилась в отпуске по уходу за ребенком (с августа 2010 г. по декабрь 2011 г. включительно), вычеты ей не положены. А вот в 2012 г., когда женщина приступила к работе (с августа 2012 г.), ей полагаются вычеты, причем с января этого года. Покажем это на примере.

Работница находилась в декрете с августа 2010 г. по август 2012 г. К работе она приступила с 13 августа 2012 г. Предположим, что ее заработная плата составляет 35 000 руб. в месяц. За август выплата составила 22 826 руб. (35 000 руб. : 23 дн. х 15 дн.).

При этом у женщины один ребенок.

Рассчитаем НДФЛ, учитывая разные точки зрения. Сначала исходя из позиции Минфина России, выраженной в комментируемом письме.

В этом случае НДФЛ, удерживаемый с дохода работницы за август, составит:

(22 826 руб. – 1000 руб.) х 13% = = 2837 руб.

А по итогам года сумма НДФЛ будет равна:

2837 руб. + (35 000 руб. х 4 мес. – 1000 руб. х 4 мес.) х 13% = 20 517 руб.

Если же мы будем рассчитывать налог с учетом того, что вычеты женщине положены с начала года, ситуация будет другой.

За август НДФЛ, удерживаемый с работницы, составит:

(22 826 руб.– 1000 руб. х 8 мес.) х 13% = = 1927 руб.

А по итогам года:

1927 руб. + (35 000 руб. х 4 мес. – 1000 руб. х 4 мес.) х 13% = 19 607 руб.

Таким образом, в этом случае экономия по НДФЛ будет равна 910 руб. (20 517 руб. – 19 607 руб.).

Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Каким именно — выбирает сам работник. И в бухгалтерию этого работодателя ему и нужно представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет (это будет свидетельство о рождении ребенка). Такая норма закреплена в п. 3 ст. 218 НК РФ.

Вычеты в период отпуска по уходу за ребенком (Муромцева Н.А.)

Дата размещения статьи: 20.05.2015

Во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница может получать разовые выплаты. Предоставлять ли ей стандартный налоговый вычет на ребенка при наличии нерегулярных доходов? Как начислить и удержать НДФЛ, если суммы дохода недостаточно? Что показать в справке 2-НДФЛ?

Порядок предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов на ребенка установлены в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Условия, при которых предоставляются стандартные вычеты на ребенка

Компания предоставляет работнику стандартные налоговые вычеты на ребенка за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), если соблюдаются следующие условия:
— ребенок находится на обеспечении работника;
— возраст ребенка не превышает 18 лет или 24 лет (если он является учащимся очной формы обучения);
— работник получает доход, облагаемый по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ;
— доход с начала налогового периода не превысил 280 000 руб.

Примечание. В ст. 218 Налогового кодекса не указано, что вычеты предоставляются только в месяцы получения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Какие документы нужны для вычета

Компания-работодатель предоставляет работнику стандартные вычеты на ребенка на основании (п. 3 ст. 218 НК РФ):
— его письменного заявления;
— документов, подтверждающих право на вычеты.

Как определять налоговую базу по НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ).
Согласно ч. 3 ст. 225 Налогового кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам работника, дата получения которых относится к этому налоговому периоду.
При исчислении налоговой базы сумму дохода уменьшают на сумму стандартных налоговых вычетов. Уменьшение производят с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором он достиг установленного возраста (18 лет или 24 лет).

Вычет за месяц без дохода

Позиция ВАС РФ. В 2009 г. Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).

Примечание. Разъяснения ВАС РФ и Верховного суда — в приоритете
В целях единообразного применения налогового законодательства Минфин России выпустил Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
В Письме говорится, что, если разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с актами и письмами судов, налоговым инспекторам нужно руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня их официального опубликования в установленном порядке.

Минфин России не согласен. Несмотря на то что Минфин России поддерживает позицию судей, вопросов по порядку предоставления стандартных вычетов на ребенка родителю, получающему доход не в каждом месяце налогового периода, меньше не становится.
Периодически чиновники главного финансового ведомства дают разъяснения, противоречащие правовой позиции Президиума ВАС РФ.
Что в этом случае делать бухгалтеру?
Проанализируем недавние разъяснения чиновников и разберемся, как их применять в 2015 г., в том числе при подготовке справок по форме 2-НДФЛ за 2014 г.

Примечание. Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. нужно сдать до 1 апреля 2015 г. Подробнее о заполнении читайте на с. 21.

Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком

В случаях, когда работник получает ежемесячный доход во время отпуска по уходу за ребенком, Минфин России и Президиум ВАС РФ единодушны во мнении, что стандартные вычеты нужно предоставлять.
Например, компания ежемесячно выплачивает работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, материальную помощь, облагаемую НДФЛ.
Работник может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами до тех пор, пока его доход не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44338).
Правда, предоставляя работнику стандартные вычеты, компании нужно учитывать одно ограничение. Не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой компанией своим работникам в размере не более 4000 руб. в налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
При выплате материальной помощи, превышающей 4000 руб., компания может предоставить работнику стандартные вычеты, если они не были им получены по иным доходам (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-753).

Примечание. Если вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере
В этом случае по окончании налогового периода работник может обратиться за вычетами в налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ и документами, подтверждающими право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Инспекция пересчитает налоговую базу и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Пример 1. Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком
Сотрудница компании (ПАО «Центурия») А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Она ежемесячно получает:
— пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб. (это ее первый ребенок);
— ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.;
— материальную помощь в размере 5000 руб., выплачиваемую на основании коллективного договора, в котором предусмотрена такая выплата всем работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления и необходимых документов? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать с дохода за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Ежемесячно компания начисляет работнице 15 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб. + 5000 руб.).
Пособие по уходу за ребенком и ежемесячная компенсационная выплата НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Материальная помощь в размере 4000 руб. в год не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 Налогового кодекса.
Выплаты, частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартных налоговых вычетов в части, облагаемой НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Расчет показателей для справки 2-НДФЛ за 2014 г.
В налоговую базу для исчисления НДФЛ войдет только часть материальной помощи, которая превышает 4000 руб. в год и облагается НДФЛ. За 2014 г. налогооблагаемый доход А.М. Сотниковой составит 56 000 руб. (5000 руб. x 12 мес. — 4000 руб.). Его сумма не превысила ограничения в 280 000 руб.
Из этого следует, что компания была вправе предоставлять работнице стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. за все месяцы 2014 г. и может продолжать их предоставлять в 2015 г.
В справке 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. компания покажет:
— в разд. 3 — общую сумму дохода, подлежащего налогообложению, — 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). Код дохода — 2760;
— в разд. 3 в графе «Сумма вычета» — необлагаемую сумму материальной помощи — 4000 руб. Код вычета — 503;
— в разд. 4 в п. 4.1 — сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов на ребенка — 16 800 руб. (1400 руб. x 12 мес.). Код вычета — 114;
— в разд. 5, в п. 5.2 — облагаемую базу по НДФЛ, равную 39 200 руб. (60 000 руб. — 4000 руб. — 16 800 руб.);
— сумму налога, подлежащего удержанию, — 5096 руб. (39 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ за январь 2015 г.
Доход работницы за январь 2015 г., облагаемый НДФЛ, составил 1000 руб. (5000 руб. — 4000 руб.), а налоговая база равна 0 руб. (1000 руб. — 1400 руб.).
Сумма налогового вычета оказалась больше суммы дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, 400 руб. переносятся на следующий месяц этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
Расчет НДФЛ за январь — февраль 2015 г.
С февраля 2015 г. материальная помощь в полном размере включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ.
Доход работницы, облагаемый НДФЛ, за январь — февраль 2015 г. равен 5000 руб., а налоговая база — 3200 руб. [(5000 руб. x 2 мес.) — 4000 руб. — (1400 руб. x 2 мес.)].
Расчет НДФЛ за I квартал 2015 г. в целом
Доход работницы за январь — март 2015 г., облагаемый НДФЛ, составит 11 000 руб. (5000 руб. x 3 мес. — 4000 руб.), а налоговая база — 6800 руб. (11 000 руб. — 1400 руб. x 3 мес.).
Сумма удержанного НДФЛ за январь — март 2015 г. равна 884 руб. (6800 руб. x 13%).

Примечание. Полностью не облагаемые НДФЛ доходы в форме 2-НДФЛ не отражают (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54).

Если материальная помощь согласно расчетным листкам начисляется ежемесячно, а перечисляется за три месяца единовременно, компания вправе применить стандартные вычеты за каждый месяц независимо от периода, в котором выплачен ежемесячно начисляемый доход (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2008 N КА-А40/13226-07 по делу N А40-16166/07-115-109).

Арендная плата в отпуске по уходу за ребенком

Если работник во время отпуска по уходу за ребенком получает доход один раз в квартал (полугодие), например по договору аренды имущества, он сохраняет право на стандартные налоговые вычеты.
Вычет на ребенка ему предоставляется за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до тех пор пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353).

Пример 2. Арендная плата перечисляется один раз в три месяца
Изменим условие примера 1. Сотрудница компании (ПАО «Центурия») А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Это ее первый ребенок.
Она ежемесячно получает:
— пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб.;
— ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.
С 1 января 2014 г. компания-работодатель заключила с сотрудницей договор аренды ее имущества на один год и продлила его еще на один год с 1 января 2015 г. Арендная плата по договору составляет 8500 руб. в месяц и выплачивается один раз в квартал.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Дата получения дохода. Вычет на ребенка
Ежемесячно компания начисляет работнице 10 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб.) и раз в квартал налогооблагаемый доход — 25 500 руб. (8500 руб. x 3 мес.).
Дата получения дохода в данном случае — день выплаты арендной платы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В форме 2-НДФЛ за 2014 г. в разд. 3 его нужно отразить в месяце выплаты дохода (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]).
При выплате дохода компания предоставляет работнице стандартный вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц, НДФЛ удерживает и перечисляет при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Справка 2-НДФЛ за 2014 г.
В справке 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. компания покажет:
— в разд. 3 — сумму дохода, облагаемую НДФЛ, — 102 000 руб. (25 500 руб. x 4). Код дохода — 1400;
— в разд. 4 в п. 4.1 — сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов на ребенка — 16 800 руб. (1400 руб. x 12 мес.). Код вычета — 114;
— в разд. 5, в п. 5.2 — облагаемую базу по НДФЛ — 85 200 руб. (102 000 руб. — 16 800 руб.);
— в п. п. 5.3, 5.4 и 5.5 — сумму НДФЛ — 11 076 руб. (85 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ в 2015 г.
Расчет налоговой базы, сумм доходов, вычетов и удержанного НДФЛ в I квартале 2015 г. показан в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Налоговая база, суммы доходов и вычетов за январь — март 2015 года

Вычет на ребенка: после декрета как предоставлять?

Обновление: 10 августа 2015 г.

Одна из наших работниц c начала года была в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и вышла на работу только в августе. Полагается ли ей детский вычет по НДФЛ за январь — июль или я должна предоставлять его только с августа?

Детский вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход работника не превысит 280 000 руб. подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ И НК не запрещает предоставлять вычеты за те месяцы, когда у работника не было облагаемых НДФЛ доходо в Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09 .

Не спорю. Но тут особая ситуаци я Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-04-05/31440 . Когда работница ушла в отпуск по уходу за ребенком, вы прекратили выплату ей дохода полностью. И пока она не вышла из отпуска, базу по НДФЛ по ней вы не определяли и налог не рассчитывали. А предоставить вычеты за месяцы, которые вы не учитывали при исчислении налоговой базы, вы не можете. Вы начали определять базу по НДФЛ только с августа, с этого месяца и предоставляйте работнице детский выче т Письмо Минфина от 26.12.2014 № 03-04-05/67642 . Перерасчет налоговой базы за прошедшие месяцы не может быть произведен даже налоговым органо м Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-04-05/31440 .

Никакой особой ситуации я тут не вижу. Если в течение года возобновлена выплата дохода, то можно предоставить детский вычет и за прошедшие месяцы. Но смысла спорить с Чиновником, на мой взгляд, нет. Зачем? Кроме доначислений при проверке, компании это ничего не даст.

Ясно. Спасибо за ответ. Просто хочется все сделать правильно, и если положен вычет, то предоставить его. Но если при проверке это может привести к доначислениям, то, конечно, я этого делать не буду. А работнице объясню, что даже инспекция ей вычет не предостави т Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-04-05/31440 , а мы тем более не можем.

Стандартный вычет на ребенка за месяцы, в которых не было дохода

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода, налоговый агент
не предоставляет. Такова официальная позиция, изложенная в письме.

Десять месяцев сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. В ноябре вышла на работу. Можно ли предоставить ей стандартный вычет по НДФЛ с начала года?

Нет, как указано в письме, вычет полагается лишь за те месяцы, в которых появился доход.

Поскольку сотрудница вышла на работу в ноябре 2014 года, стандартный вычет за январь-октябрь налоговый агент не предоставляет, так как налоговая база по НДФЛ начинает формироваться лишь с ноября 2014 года. А вычет полагается лишь после появления выплат, то есть за ноябрь-декабрь 2014 года. Иными словами, стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода, налоговый агент не предоставляет. Такова официальная позиция, изложенная в комментируемом письме.

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычет действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тысяч рублей.

Стандартный вычет по НДФЛ за «бездоходные» месяцы не полагается

Официальная позиция, выраженная в письме, сводится к тому, что вычет предоставляется лишь за те месяцы, в которых появился доход. Чем обосновывают такую позицию представители Минфина России? Они ссылаются на пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Причем за месяцы, которые не учитывались агентом при исчислении налоговой базы, стан- дартные налоговые вычеты не полагаются.

Стандартный вычет по НДФЛ за «бездоходные» месяцы полагается

Однако есть иные разъяснения. Так, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (года) путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий размер вычета. Если в отдельные месяцы у физлица не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные вычеты полагаются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письмо Минфина России от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

Но это касается ситуации, когда физлицо не имело доходов именно в отдельные месяцы (например, по причине отпуска «за свой счет»). А если говорить о ситуации, когда налогоплательщик не получает доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов в течение всего года, с начала года либо до конца года в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком.

Если сотрудница находилась в отпускепо уходу за ребенком и не получала выплат в течение года, то права на стандартный вычет у нее нет, так как налоговая база по НДФЛ, подлежащая уменьшению на сумму вычетов, отсутствует.

Если сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в середине года, то, согласно официальной позиции, стандартный вычет не предоставляется за месяцы, предшествующие ее выходу на работу.

Можно предоставить вычет за все месяцы налогового периода, включая и «бездоходные». Правда, в этом случае есть риск получить претензии со стороны налоговых органов.

В поддержку второй версии приведем письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-04-06/15669, от 22.10.2014 № 03-04-06/53186. В них обозначено, что, если в отдельные месяцы у сотрудника не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен. Причем за каждый месяц года, включая «бездоходные» месяцы.

Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налоговым агентом не может быть предоставлен.

Имеются судебные решения с аналогичным выводом (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09, постанов- ление ФАС Московского округа от 24.01.2011 № КА-А40/16982-10). В них судьи ссылаются на то, что Налоговый кодекс РФ не запрещает предоставлять стандартный вычет за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год, поэтому если выплата дохода производилась не за каждый месяц, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц, включая те, в которых не было выплат.

Налоговый консультант Е.П. Брынчик, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.