Учет расходов на продажу практика

Рубрики Наша практика

Бухгалтерский учет расходов на продажу

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1. Экономическая сущность расходов на продажу 5

1.1. Общие положения по расходам на продажу 5

1.2. Понятие расходов на продажу и состав затрат 9

Затраты по производству и реализации продукции 13

1.3. Классификация и поведение затрат 15

2. Учет и анализ расходов на продажу на примере ОАО «Нэфис Косметикс» 24

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Нэфис Косметикс» 24

2.2. Анализ расходов на продажу и факторы, оказавшие влияние на их изменение 55

3. Планирование и прогнозирование деятельности ОАО «Нэфис Косметикс» 74

3.1. Планирование расходов на продажу 74

3.2. Тенденции развития предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» на 2007 год 79

3.3. Мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» с помощью модернизации производства 86

Список использованной литературы 98

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учрежде-ниями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотно-шения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, и сумма прибыли.

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Основным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

«Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. Поэтому для обеспечения достовер-ности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Объект исследования дипломной работы – Открытое акционерное общество «Нэфис Косметикс» — Казанский химический комбинат им. М.Вахитова.

Цель данной работы: совершенствование учета расходов на продажу. Для этого необходимо решить ряд задач:

— изучить теоретические основы учета расходов на продажу;

— изучить деятельность ОАО «Нэфис Косметикс»;

— выявить особенности бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии;

— провести анализ финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета;

— по результатам анализа финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета дать рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу на данном предприятии и оценить предложенные рекомендации.

1. Экономическая сущность расходов на продажу


1.1. Общие положения по расходам на продажу

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления расходы в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих расходов оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства расходы на продажу выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности.

Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые расходы – это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Доля чистых расходов в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 – 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет падать.

Наряду с показателем расходов на продажу в экономике используется показатель издержек потребления. Эти величины связаны между собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потребления составляют примерно 50% всех расходов на продажу и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих затрат торговли. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество обслуживания, тем выше будут расходы на продажу и ниже издержки потребления.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия, заключается в следующем:

1) в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) в улучшении финансового состояния и снижении риска банкротства;

4) в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

5) в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения ставки.

Из всего вышесказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Сущность расходов на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественной и зарубежной практики. С позиции общества расходы на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Расходы на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Для более глубокого познания сущности расходов и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку.

Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты (Акатьева М.Д.)

Дата размещения статьи: 10.07.2015

Ошибки в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в конечном итоге приводят к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. Расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и непосредственно влияют на формирование финансового результата деятельности экономического субъекта. Необходимо четко представлять состав и специфику расходов на продажу, правильно организовывать их синтетический и аналитический учет, определять порядок списания и распределения, учитывать влияние особенностей вида экономической деятельности.

В статье использованы положения и нормы бухгалтерских стандартов и инструкций; дана современная теоретическая и практическая оценка состава, структуры коммерческих расходов; приведен порядок списания и учета с отражением влияния особенностей полиграфической деятельности. Представлены особенности организации и ведения синтетического и аналитического учета, оптимизации налогового учета расходов на продажу экономических субъектов, а также рассмотрено влияние специфики деятельности полиграфических предприятий на эти вопросы.

В себестоимость реализованной продукции включаются расходы на продажу (коммерческие расходы), связанные со сбытом продукции и влияющие на формирование финансового результата.

В их состав входят:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);

— затраты, связанные с хранением;

— транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);

— комиссионные сборы (отчисления), учитываемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, кода затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Данные расходы, в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, которые приходятся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету — затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией; оборот по кредиту — затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Хранение готовой продукции заказчиков представляет собой содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока.

В общем случае в расходы по хранению включаются:

— плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

— расходы по содержанию собственных складов готовой продукции;

— расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

— расходы на содержание холодильного оборудования, если это обусловлено спецификой производства;

— другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Очевидно, что для полиграфических предприятий актуальны расходы, приведенные во втором и третьем пунктах [5].

На практике для каждого вида указанных расходов следует руководствоваться соответствующим положением Налогового кодекса Российской Федерации, например:

— пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации — содержание и эксплуатация основных средств, в том числе складских помещений, погрузочно-разгрузочных и транспортных средств и т.п.;

— пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации — отопление, электроэнергия и т.п.;

— ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации — расходы на оплату труда кладовщиков.

При этом расходы на хранение готовой продукции относятся к коммерческим расходам, а все остальные — к расходам, связанным с производством (по материальным запасам), с осуществлением капитальных вложений (по приобретенному оборудованию до ввода его в эксплуатацию и т.п.).

Непосредственно на себестоимость полностью могут относиться только затраты по хранению готовой продукции на складах, а не все затраты предприятия по хранению различных товарно-материальных ценностей (оборудования и т.п.).

Говоря об особенностях затрат, связанных с хранением, применительно к полиграфии, следует обратить внимание на следующее.

Основным видом обычной деятельности для полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ. В связи с чем для учета затрат по заказам (тиражам), полностью законченным производством, рекомендуется использовать сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так как в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на сч. 43 «Готовая продукция» не ведется.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость сданных работ отражается по дебету сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20, 23, 29.

Нормативная (плановая) себестоимость сданных тиражей будет отражаться по кредиту сч. 40 в корреспонденции со счетами готовой продукции, продаж и других: Д-т сч. 90 (43, 10, 20, 21, 23, 28), субсчет 2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Достаточно устойчиво сформировалась следующая норма — условия хранения готовой продукции заказчиков на складе полиграфического предприятия должны быть предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. Основным условием договора в этой части, а также потенциальным риском обычно считается несвоевременный вывоз готовой продукции со склада предприятия, за который заказчику могут быть предъявлены штрафные санкции.

При этом, как известно, готовая продукция на складе полиграфического предприятия учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях), так как права собственности на нее принадлежат заказчику.

Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам (заказчикам), по заказам и местам хранения:

Д-т сч. 002 — принята готовая продукция на склад на хранение;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в соответствии с условиями договора и положениями учетной политики предприятия) К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — отражены суммы вознаграждения за хранение;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на добавленную стоимость по услугам хранения;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 (62) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получено вознаграждение за услуги хранения;

К-т сч. 002 — возврат готовой продукции организации-владельцу (заказчику) со склада полиграфического предприятия.

Продолжая рассмотрение состава расходов на продажу, отметим, что в современных условиях рыночной экономики уместно говорить о затратах на логистику, складывающихся, как правило, из расходов на складирование, транспортировку, управление заказами, рекламу, маркетинговые исследования, информационно-компьютерную поддержку.

В учете расходы, связанные с логистикой, являются коммерческими и отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы» — списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы и взносы по травматизму и профессиональным заболеваниям с заработной платы сотрудников, занятых упаковкой, погрузкой продукции, персоналу отдела продаж и пр.;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на транспортировку материально-производственных запасов зависит от условий договора поставки. Транспортные расходы могут:

— включаться в цену продукции, товара (при этом они не должны возмещаться покупателем);

— подлежать возмещению сверх договорной цены.

Неся расходы на транспортировку товара (продукции) покупателям, поставщик учитывает их:

— в составе расходов на продажу на одноименном сч. 44 «Расходы на продажу», если транспортировка осуществляется специализированной организацией, с последующим отнесением данных расходов в уменьшение выручки от продажи продукции;

— на сч. 23 «Вспомогательное производство», если транспортировка осуществляется силами самого предприятия, а затем списывает на сч. 90 «Продажи», также уменьшая выручку от продажи товаров.

Суммы расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов (сч. 62 «Расчеты с покупателем») в корреспонденции со счетами:

— 90 «Продажи» — на сумму компенсации расходов по транспортировке, выполненной собственными силами и транспортом поставщика;

— 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — на сумму компенсации транспортных расходов по транспортировке, выполненной специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речными морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами.

Применение того или иного варианта отражения в учете будет зависеть от вида и условий заключаемого договора.

Расходы на рекламу. Реклама — это распространяемая в любой форме и с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать их реализации.

К расходам на рекламу относятся:

— затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

— затраты на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.п.;

— затраты на рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

— затраты на световую и иную наружную рекламу;

— затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

— затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

— затраты на хранение и экспедирование рекламных материалов;

— затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

— затраты, связанные с уценкой товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

— затраты на иные рекламные мероприятия, связанные с предпринимательской деятельностью.

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта приемки-передачи выполненных работ и счета-фактуры рекламного агентства (или организации, предоставившей рекламные услуги) эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена задолженность рекламному агентству (организации) за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтена сумма НДС по рекламе на основании счета-фактуры данного агентства (организации);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — списана на продажи сумма расходов на рекламу.

Если же промосайт разрабатывался самой организацией, то осуществляется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» (69 «Расчеты по налогам и сборам») — отражены расходы организации на выплату заработной платы работникам, задействованным в разработке промосайта, страховые взносы.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 применяются два способа списания расходов на продажу.

1. Расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность: расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно распределяются исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (см. пример);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность: расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

2. Вся сумма расходов включается в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Способ списания расходов на продажу зависит от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, то коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж».

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления оплаты за отгруженные товары (см. пример).

Пример. В марте на склад полиграфического предприятия поступило 4000 ед. выпущенной продукции, в том числе:

— плакатов — 2000 шт.;

— календарей — 1000 шт.;

— буклетов — 1000 шт.

Общая сумма коммерческих расходов за март составила 20 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе — 8000 руб., транспортировку — 7000 руб., прочие расходы — 5000 руб.).

По учетной политике полиграфического предприятия расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В марте плакаты и календари отгружены и оплачены покупателями полностью. За буклеты оплата от покупателей не поступила.

Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены следующим образом:

плакаты — 7500 руб., т.е. 2000 шт. : 4000 шт. x (8000 руб. + 7000 руб.);

календари — 3750 руб., т.е. 1000 шт. : 4000 шт. x (8000 руб. + 7000 руб.);

буклеты — 3750 руб. т.е. 1000 шт. : 4000 шт. x (8000 руб. + 7000 руб.).

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к проданной продукции (календари и плакаты), составят 11 250 руб., т.е. 7500 руб. + 3750 руб.

Общая сумма коммерческих расходов включает сумму расходов на упаковку и транспортировку, относящуюся к проданной продукции, и прочих расходов: Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 16 250 руб., т.е. 11 250 руб. + 5000 руб. — списаны коммерческие расходы.

Таким образом, списание расходов на продажу оформляется следующей бухгалтерской записью (см. пример): Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Аналитический учет по сч. 44 ведется по каждой статье расходов.

Для целей налогообложения все коммерческие расходы относятся к косвенным, а значит, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и учитываются для целей налогообложения при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов могут быть практически идентичны. Несовпадение между ними будет возможно лишь в случае, когда какие-либо расходы организации (например, расходы на рекламу) превысили нормы, в пределах которых они могут учитываться для целей налогообложения, или если организация примет в учетной политике особый порядок бухгалтерского учета отдельных видов коммерческих расходов.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону, т.е. не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), использованных предприятием на собственные нужды (как производственные, так и непроизводственные).

Список литературы

1. Акатьева М.Д. Особенности хранения готовой продукции на складе полиграфического предприятия // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. N 6. С. 14 — 17.
2. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях: утверждены МПТР России 25.11.2002.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2015. 277 с.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Анализ расходов на продажу (1)

Главная > Реферат >Экономика

1. Теоретические основы анализа расходов на продажу товаров, работ, услуг. 4

1.1 Понятие, сущность, классификация, состав анализа расходов на продажу 4

1.2 Цели, задачи и информационная база анализа расходов на продажу 20

1.3 Сравнительная характеристика методов анализа расходов на продажу 22

2. Методика анализа расходов на продажу ООО «Текстильный домик» 30

2.1 Оценка динамики и структуры анализа расходов на продажу 30

2.2 Анализ расходов на продажу по общему объему 35

3. Пути снижения расходов на продажу предприятия 39

3.1. Резервы снижения расходов на продажу предприятия 39

3.2. Пути оптимизации расходов на продажу 45

Список литературы: 53

Анализ расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Это вытекает из того, что прибыль является основополагающим стимулом деятельности любого предприятия, а также повышает покупательский спрос населения на продукцию предприятия.

Серьезной проблемой издержек обращения является необходимость их снижения, что тесно связано с решением вопросов повышения эффективности работы и улучшения качества обслуживания покупателей. Поэтому анализ расходов на продажу должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых предприятий за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Целью работы является анализ расходов на продажу предприятия, а также выработка рекомендаций по их снижению для укрепления позиций предприятия на рынке.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

определить систему показателей издержек обращения предприятия;

рассмотреть факторы, влияющие на уровень и сумму издержек обращения;

оценить динамику расходов на продажу;

провести факторный анализ издержек;

выявить резервы снижения издержек обращения предприятия;

предложить направления оптимизации структуры издержек обращения предприятия.

Объектом исследования служит ООО «Текстильный домик», который расположен в городе Новосибирске на ул. Гоголя,19 и осуществляющий розничную торговлю текстилем для дома: подушки, одеяла, пледы, матрасы, шторы, полотенца, скатерти и т.д.

Периодом исследования служат 2 квартала: IV квартал 2007г. и I квартал 2008г.

1. Теоретические основы анализа расходов на продажу товаров, работ, услуг.


1.1 Понятие, сущность, классификация, состав анализа расходов на продажу

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Все расходы включаются в стоимость активов и относятся на счет прибылей и убытков.

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Затраты на оплату труда;

Отчисления она социальные нужды;

Прочие затраты. 1

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организации, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счет 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, отгрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы производственных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, услуг и работ. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списанию подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность,- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Традиционное название счета 44 «Расходы на продажу» — «Издержки производства». Раньше он применялся только в торговле. Новое название позволяет его трактовать как счет расходов, которые можно продать, однако составители в виду расходов, связанные с продажей товаров.

Идея переименования имеет собой некоторые основания, так как теперь этот счет предназначен для всех организаций (не только торговые), которые продают ценности и в связи с этим несут определенные расходы.

Новым в характеристике счета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

Природа счета сложна. Различные комментаторы его относят к счетам:

операционным, ибо расходы нельзя проинветаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы с тем, чтобы администрации было легче их контролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 «Продажи», на который, кстати, и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;

результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом на финансовый результат предприятия;

материальным, так как на этом счете фиксируются расходы, которые имеют прямое отношение к товарным запасам, и счет, по определению, должен иметь сальдо, которое характеризует издержки обращения на остаток товаров.

Расходы, сконцентрированные на счете 44 «Расходы на продажу», относятся как к проданным товарам, так и к товарам, находящихся в запасе. По окончанию отчетного периода обычно делают расчет суммы расходов на продажу, падающих на остаток товаров. Она остается на счете 44 «Расходы на продажу» (это материальная часть счета). Остальная сумма списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Однако в п.9 ПБУ 10/99 указано, что «коммерческие…расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров…полностью в отчетном году их признания…». Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров для целей бухгалтерского учета. Организации, составляющие данный расчет, должны принимать во внимание только расходы на транспортировку. Это впервые было отмечено в п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н. Это же отражено в пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» новой Инструкции по применению Плана счетов.

Для целей налогообложения прибыли ст. 320 НК РФ подразделяет все расходы по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными, и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров.

Прямые расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца (методика составления расчета издержки обращения на остаток товаров приведена в ст. 320 НК РФ). Налоговая база уменьшается только на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары. 2

По характеру зависимости от объема оборота в краткосрочном периоде все издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Сумма постоянных расходов не зависит от объемов оборота, к ним относится аренда, содержание зданий, машин, оборудования, транспортных средств, амортизация основных средств, оплата труда. С ростом объема оборота уровень постоянных издержек не понижается.

Сумма переменных расходов обычно увеличивается в соответствии с ростом объемов оборота. Эти расходы по транспортировке, хранению, сортировке, доработке, упаковке, основная часть оплаты труда. 3

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В составе расходов на продажу выделяются:

расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

 компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

 представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;