Как происходит зачет ндс

Рубрики Вопрос юристу

Зачет НДС как форма возмещения НДС несколько проще, чем возврат НДС на счет, поскольку другой налог или НДС не уплачивается, а зачитывается. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит зачету налогоплательщику на основании налоговой декларации по НДС. Таким образом, исключаются лишние операции движения денежных средств.

Сумма излишне уплаченного НДС подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДС или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС или иным налогам осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня подачи заявления или со дня подписания акта сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет НДС в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты НДС или со дня подписания акта сверки, либо со дня вступления в силу решения суда. Налогоплательщик также представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете НДС или о возврате НДС может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Истечение срока давности не препятствует осуществить зачет или возврат НДС через суд.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм НДС или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) НДС в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Практические любая компания, претендующая на зачет НДС или возврат налога, может столкнуться с бездействием и/или противодействием налоговиков. Стандартной является ситуация, когда налоговые органы не проводят своевременный зачет НДС. Например, налогоплательщик подает налоговую декларацию по НДС и предполагает воспользоваться переплатой НДС в последующих периодах. Налоговики могут в бесспорном порядке взыскать НДС, отраженный в декларации к уплате, но не учитывая НДС, заявленный к зачету по более ранним налоговым периодам. Это чревато приостановление операций по счетам.

Зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС. Подается в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Форма не утверждена. Необходимо указать: наименование организации; ИНН; сумму НДС, подлежащую возмещению (зачету); фразу о том, что сумму возмещения НДС следует направить в счет предстоящей уплаты НДС. Без такого заявления на сумму неуплаченного НДС будут начисляться пени. Налоговики зачет НДС самостоятельно проводить не станут.

Срок подачи заявления на зачет НДС в счет предстоящих платежей по НДС. Налоговый кодекс РФ не устанавливает сроков для такого заявления. С позиции налоговиков заявление следует подать либо одновременно с декларацией, либо в период ее проверки и до вынесения решения по результатам проверки. Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично).

Зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет уплаты иных налогов. До 2008 года зачет НДС был возможен в счет налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет (например, части налога на прибыль, уплачиваемой в федеральный бюджет). С 1 января 2008 г. зачет федеральных налогов производится в счет федеральных. Зачет НДС возможен по налогу на прибыль в целом, а не только в части суммы, уплачиваемой в федеральный бюджет.

Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.

Пример. Фирма купила у поставщика товар за 118 руб. (в том числе стоимость товара — 100 руб., НДС — 18 руб.). В этом же месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость товара — 150 руб., НДС — 27 руб.).

Условно полагаем, что никаких дополнительных расходов по продаже товара у фирмы не было.

Сумма НДС, которую фирма должна начислить к уплате в бюджет, — 27 руб. А сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре (18 руб.), фирма может принять к вычету. Значит, в бюджет фирма уплатит только 9 руб. (27 — 18).

Налоговые вычеты отражают в учете при помощи проводки:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— НДС принят к вычету.

Суммы НДС, которые можно принять к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

— суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме по приобретенным у нее товарам (работам, услугам);

— суммы НДС, которые фирма уплатила на таможне при импорте;

— суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

— суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

— суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

— суммы НДС, которые фирма-продавец уплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

— суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученных авансов после того, как товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена;

— суммы НДС с перечисленного аванса при наличии соответствующих документов.

Обратите внимание: последний вычет применяют с 1 января 2009 г. По авансам, перечисленным после этой даты.

В каждом из перечисленных случаев НДС принимают к вычету с учетом определенных условий. Они сформулированы в ст. 172 Налогового кодекса.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, существуют нюансы.

Первый — когда вы ввозите в Россию товары. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второй — когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третий — когда фирма принимает НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Четвертый — фирма перечисляет аванс под предстоящую поставку товаров. Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

— документы, которые подтверждают перечисление аванса;

— наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Пятый — когда фирма ведет строительство хозяйственным способом. НДС, начисленный с суммы расходов по строительству, принимают к вычету в момент начисления.

Кроме того, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите подраздел «Экспортно-импортные операции» -> ситуацию «Экспорт товаров».

На первый взгляд условия для получения вычетов просты и понятны. Однако на практике получить их бывает проблематично. Ниже в этом подразделе рассмотрены сложные ситуации, в которых можно отстоять налоговый вычет.

Метод отнесения в зачет НДС

Выбор определенного способа полностью зависит от налогоплательщика. Также имеет большое значение тип налогообложения, выбранный организацией.

Содержание

Так как от этого непосредственно зависит возможность использовать зачет налога на добавочную стоимость.

Общие сведения ↑

Методом зачета НДС может выбираться любой способ осуществления данной операции. Вся ответственность за принятие данного решения целиком и полностью ложится на плечи налогоплательщика.

Существуют определенные условия осуществления зачета, имеется нормативная база. Налоговые агенты согласно действующему законодательству наделяются некоторыми правами и обязанностями.

Условия зачета

Налог на добавочную стоимость должен относиться в зачет только при соблюдении определенных условий. Все они оглашены в Налоговом кодексе РФ.

Относить НДС в зачет можно только в следующих случаях:

  • если получатель товаров является налоговым резидентом РФ;
  • если сумма уплаченного НДС превышает необходимый платеж – разница может служить для погашения задолженности по предстоящему к оплате НДС (ст. № 78 НК РФ);
  • если организация оформила требуемым образом письменное заявление на осуществление зачета (ст. № 78 п. 4 НК РФ) – решение принимается налоговой службой в течение 10 дней с момента регистрации заявки;
  • заявление на осуществление налогового зачета должно быть подано не позднее, чем через три года после уплаты суммы налога (иные случае предусмотрены в ст. № 78 НК РФ).

Нормативная база

Нормативной базой, определяющей НДС в зачет, является Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 и гл. № 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно данным документам, если сумма уплаченного в бюджет налога по итогам года выше необходимого платежа, то он подлежит вычету или зачету в счет каких-либо иных налогов, необходимых к выплате.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации, а также ст. № 146 НК РФ, налоговые органы имеют право принять в зачет избыток уплаченных средств, в счет штрафов и пени самостоятельно, разрешение налогоплательщика не требуется.

Согласно ст. № 176 НК РФ налоговый орган, самостоятельно принявший решение об отнесении какой-либо суммы в зачет, обязан в письменной форме уведомить об это организацию.

Также письменное извещение должно быть направлено в случае, если отнесение в зачет было осуществлено или не осуществлено по заявке самой организации.

НДС не относится в зачет, если у организации имеются какие-либо штрафы и пени. В таком случае налоговый орган имеет право самостоятельно определить назначение разницы между уплаченной суммой и необходимым платежом.

После осуществления всех необходимых операции он лишь обязан уведомить в письменной форме организацию о том, куда были направлены средства (ст. № 176 п. 4 НК РФ).

Права налоговых агентов

Права налоговых агентов аналогичны правам обычных, рядовых налогоплательщиков. Но имеются некоторые отличия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ.

Налоговые агенты имеют право (согласно ст. № 21 НК РФ):

  • получать всю необходимую информацию от налоговых служб обо всех налогах, действительных на данный момент;
  • пользоваться различными налоговыми льготами в рамках налогового законодательства РФ;
  • осуществлять выплату с отсрочкой или же в рассрочку;
  • представлять интересы в налоговых органах или в суде через представителя, имеющего доверенность;
  • присутствовать при осуществлении налоговыми службами камеральной или иной проверки;
  • требовать от служб соблюдения действующего законодательства.

Также налоговые агенты имеют обязанности, оглашенные в ст. № 24 НК РФ.

Порядок действий при зачете НДС к возмещению ↑

Порядок действий, которому необходимо следовать при необходимости принять зачет НДС к возмещению, оглашается в налоговом законодательстве.

Имеются некоторые различия в зависимости от того, в счет каких платежей будет приниматься зачет НДС.

Оформление заявления

При оформлении заявления необходимо помнить о том, что подаваться оно должно в обязательном порядке вместе с налоговой декларацией. Либо во время проведения проверки.

Так как именно в эти моменты необходимо оповещать налоговые службы о том, каким образом организация хочет использовать сумму НДС:

использовать её для оплаты взносов (п. 7 ст. 176 НК РФ) или же вернуть её на свой расчетный счет.

Само заявление на отнесение НДС в зачет оформляется в произвольной форме. Оно лишь должно в обязательном порядке содержать следующие данные:

  1. КБК НДС (если осуществляется погашение по иному федеральному налогу).
  2. Величину суммы, принимаемой к зачету (Минфин считает это не обязательным).
  3. Номер расчетного счета, если требуется вернуть сумму организации.
  4. Наименование организации (а также ОГРН, ИНН, КПП) и её юридический адрес.
  5. Наименование налоговой службы.

Таблицу, указывающая место реализации НДС, читайте здесь.

В счет предстоящих платежей

Для отнесения НДС в счет предстоящих платежей необходимо оформить соответствующим образом заявление, после чего приложить его к подаваемой налоговой декларации.

В заявлении необходимо указать, что разница между необходимой к уплате суммы и перечисленными средствами должна быть использована в счет оплаты предстоящих платежей.

По прошествии 10 дней соответствующие службы должны принять решение по данному вопросу. Организация оповещается о решении также в письменной форме.

Также заявление может представляться в электронной форме с приложенной квалифицированной подписью. Данный момент регламентируется редакцией Федерального закона от 29.06.2012 №97-Ф3.

В счет погашения недоимки по иным долгам

Осуществление погашения недоимки по каким-либо налогам или иным платежам не требует написания заявления. Данная операция осуществляется налоговыми органами самостоятельно, без участия самого плательщика.

Соответствующие службы лишь обязаны в письменной форме уведомить организацию о принятом решении. Данный момент регламентируется ст. № 78 п. 1 НК РФ.

В счет предстоящих платежей по НДС

Использование разницы переведенных в бюджет средств, появившейся в результате оплаты НДС, в счет осуществления оплаты предстоящих в будущем платежей осуществляется только при наличии заявления в письменной форме от плательщика.

Согласно ст. 78 НК, данное заявление налогоплательщика должно быть отправлено по электронной почте.

Обязательно наличие квалифицированной электронной подписи. Также заявление может быть представлено в письменной форме на бумажном носителе.

Налог к зачету авансов ↑

Принимая НДС к зачету (что означает возмещение) возможно как при выплате авансового платежа, так и при его получении. Всё это освещается в налоговом законодательстве (ст. № 171 НК РФ).

Полученных

К зачету может быть принят налог на добавочную стоимость, уплаченный организацией в качестве погашения получаемых в будущем платежей-авансов. Осуществляется данная процедура согласно ст. № 171 п. 1 НК РФ.

Подлежат зачету НДС, выплаченные с авансов, полученных в следующих случаях:

  • если авансовый платеж был осуществлен в счет оплаты каких-либо товаров (услуг, работ), являющихся налогооблагаемыми объектами согласно НК РФ (за исключением товаров, оглашенных в ст. № 170 п. 2);
  • если авансовый платеж был осуществлен организацией для приобретения товаров с последующей их перепродажей.

Налог на добавочную стоимость с выплаченных авансов может быть принят к зачету.

Основанием для осуществления данной операции является (согласно ст. № 172 п. 9 НК РФ):

  • счет-фактура, сформированный продавцом при получении авансового платежа;
  • платежные документы, подтверждающие наличие факта авансовой оплаты приобретаемого товара;
  • договор, согласно которому покупатель обязан выплатить аванс.

При наличии всех вышеперечисленных условий покупатель имеет право отнести НДС с выданных авансов в зачет.

Налоговые вычеты ↑

Налоговый вычет – это некоторая сумма, на которую осуществляется уменьшение размера получаемого в результате коммерческой деятельности налогооблагаемого дохода.

Также под налоговым вычетом можно понимать отнесение в зачет НДС.

Необходимо помнить о том, что возврату подлежит не вся сумма целиком, а соответствующая ему сумма налога, который был выплачен ранее.

Что ещё нужно знать ↑

Также существует множество нюансов, касающихся отнесения НДС в зачет. В первую очередь это касается того, как принимается к зачету НДС:проводки и другие моменты, отражающие операцию в бухгалтерском учете.

Имеются некоторые отличия зачета налога на добавочную стоимость при различных формах налогообложения (УСН или на общий режим).

Отражение в учете

Налоговый вычет, касающийся зачета НДС, обязательно должен отражаться в бухгалтерском учете. Так как этот момент регламентируется приказом Минфина России от 31.10.00 № 94Н.

Наиболее корректно отражать в учете отнесенный в зачет НДС в субсчете, открытом для каждого вида налога отдельно:

  • зачет НДС с выданных авансом учитывается в субсчете, который приписан к счету № 76;
  • зачет налога на добавочную стоимость по приобретенным ценностям – открывается отдельный субсчет по счету № 19;
  • зачет НДС с оплаты – отражается в субсчете «Расчет по авансам».

Отражая зачет НДС в бухгалтерском учете, не желательно допускать какие-либо ошибки, так как это может привести к камеральной проверке.

Несоблюдение действующего законодательства может послужить причиной серьезных штрафов и даже привлечения к уголовной ответственности.

Оформление зачета при экспорте/импорте

Имеются некоторые особенности касательно оформления зачета при осуществлении экспорта или же импорта:

  1. Право на оформление зачета НДС в данном случае имеют лишь налоговые резиденты РФ – различные организации и индивидуальные предприниматели.
  2. Для оформления зачета в рассматриваемом случае необходимо выполнения целого ряда условий:
  • НДС может быть зачтен, только если товар подпадает под категорию облагаемых налогом на добавочную стоимость (гл. № 21 НК РФ);
  • если товары, находящиеся на территории РФ, приняты к учету соответствующим образом;
  • должно иметься документальное подтверждение того, что организация осуществила уплату НДС;
  • вся сумма налога должна быть отражена в книге покупок.

Также все компании, имеющие право осуществлять вычет НДС (его зачет или же возврат на расчетный счет), могут делать это не ранее 90 дней после осуществления – сама процедура по времени занимает приблизительно 3 месяца.

Зачет налога при УСН

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право осуществить зачет НДС при использовании упрощенной схемы налогообложения.

Гл. № 21 и № 26.2 Налогового кодекса РФ гласят, что при использовании индивидуальным предпринимателем (или иным лицом) упрощенной схемы налогообложения он не имеет право на осуществление вычета налога на добавочную стоимость.

Но если осуществлен переход к общей схеме налогообложения НДС (если это является требованием контрагентов), появляется возможность на абсолютно законных основания осуществить зачет при УСН.

Данный момент подробно освещается в ст. № 346.25 п. 6.

Несмотря на законность осуществления такого рода операций с учетом ст. № 346, многие суды не принимают это во внимание.

Так как согласно мнению Конституционного Суда (определение № 62-о 22.01.2014), берущего во внимание то, что организации, работающие по УСН плательщиками НДС, не признаются – они учитывают налог на стоимость товаров и услуг «входящий».

Также законодательные нормы предусматривают существенно меньшую налоговую ставку для тех организаций, которые используют упущенную схему налогообложения (6 %).

Также согласно главе 26.2 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, по какой схеме налогообложения ему работать.

Если по основным средствам

Налоговое законодательство гласит, что основные средства, приобретенные организацией каким-либо путем для применения их в осуществлении операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету путем осуществления зачета целиком (ст. № 172, п. 1 НК РФ).

Налоговые службы настаивают на том, что основанием, могущим послужить для принятия налога на добавочную стоимость к вычету (путем зачета), является их определение как объектов основных средств.

Также в обязательном порядке основные средства должны:

  • быть предназначены для осуществления каких-либо операций, облагаемых налогом на добавочную стоимость;
  • основные средства должны быть полностью приняты на учет, в противном случае отнесение в зачет НДС будет незаконно;
  • вся сумма налога на добавочную стоимость должна в обязательном порядке быть выделена в счете-фактуре.

При осуществлении зачета по основным средствам должны соблюдаться некоторые условия:

  • основные средства должны быть введены в эксплуатацию согласно ст. № 172 НК РФ(необходимо документальное подтверждение);
  • сумма НДС может быть отнесена в зачет только после того, как будет начислена амортизация (ст. № 259 НК РФ).

Как ИП выписывают счет-фактуру без НДС, читайте здесь.

Прежде чем оформлять заявление на осуществление вычета НДС, необходимо ознакомиться со всеми связанными с этим моментом статьями налогового кодекса.

Одним из основных условий отнесения НДС в зачет является соблюдение правил ведения бухгалтерского учета.

А также всевозможных условий, так как в противном случае налоговая служба попросту откажет в осуществлении налогового вычета.

Кроме того, попытка обмануть государство может привести к серьезным штрафам и начислению пени за несвоевременно выплаченные налоги.

Как происходит зачет ндс

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга

ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ПРОИСХОДИТ ЗАЧЕТ НДС ПРИ РАСТАМОЖКЕ В КАЗАХСТАНЕ?

Компания собирается покупать оборудование из России. Немного не ясна ситуация с НДС. В Казахстане ставка НДС 12%, в России 18%. Как происходит зачет НДС при растаможке в Казахстане и включают ли в стоимость товара НДС российская сторона.

На основании подпункта 3-1) пункта 1 статьи 25 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза — исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам (Заявление по форме 328.00, Декларация по форме 320.00) НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса и не подлежит возврату.

Также, согласно пункту 2 статьи 276-16 Налогового кодекса НДС при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств — членов Таможенного союза (в данном случае из России) отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных. При этом согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения налогоплательщиков (юридических лиц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем, в котором импортировано/ввезено оборудование). Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Таким образом, при уплате НДС в установленные сроки импортёр (ТОО) вправе отнести в зачёт НДС, уплаченный при импорте/ввозе в Республику Казахстан оборудования из России. Что касается включения российским поставщиком в стоимость товара (оборудования) российского 18%-ного НДС, то необходимо отметить, что на основании статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 года), ратифицированного Законом РК от 30 июня 2010 года № 306-IV, Федеральным законом РФ от 19 мая 2010 года № 98-ФЗ и вступившим в силу с 1 июля 2010 года, при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на зачет в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза (России), с территории которого вывезены товары, в налоговый орган (по месту регистрации российского поставщика) одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее — договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья; 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза. 3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по утверждённой форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее — Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов Таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства — члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Согласно пункту 3 статьи 1 Протокола документы, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства — члена Таможенного союза (России), с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Таким образом, при соблюдении положений и требований, установленных Протоколом, который является Международным договором, превалирующим над местными налоговыми законодательствами сторон, российская компания (Поставщик) вправе применить нулевую ставку и не должен включать или доначислять НДС на стоимость импортируемого товара. Кроме того, включенный российским поставщиком НДС в стоимость экспортируемого оборудования, увеличит его себестоимость, что повлияет на конкурентно способность цены реализации оборудования.

Метод отнесения в зачет НДС

Выбор определенного способа полностью зависит от налогоплательщика. Также имеет большое значение тип налогообложения, выбранный организацией.

Содержание

Так как от этого непосредственно зависит возможность использовать зачет налога на добавочную стоимость.

Общие сведения ↑

Методом зачета НДС может выбираться любой способ осуществления данной операции. Вся ответственность за принятие данного решения целиком и полностью ложится на плечи налогоплательщика.

Существуют определенные условия осуществления зачета, имеется нормативная база. Налоговые агенты согласно действующему законодательству наделяются некоторыми правами и обязанностями.

Условия зачета

Налог на добавочную стоимость должен относиться в зачет только при соблюдении определенных условий. Все они оглашены в Налоговом кодексе РФ.

Относить НДС в зачет можно только в следующих случаях:

  • если получатель товаров является налоговым резидентом РФ;
  • если сумма уплаченного НДС превышает необходимый платеж – разница может служить для погашения задолженности по предстоящему к оплате НДС (ст. № 78 НК РФ);
  • если организация оформила требуемым образом письменное заявление на осуществление зачета (ст. № 78 п. 4 НК РФ) – решение принимается налоговой службой в течение 10 дней с момента регистрации заявки;
  • заявление на осуществление налогового зачета должно быть подано не позднее, чем через три года после уплаты суммы налога (иные случае предусмотрены в ст. № 78 НК РФ).

Нормативная база

Нормативной базой, определяющей НДС в зачет, является Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 и гл. № 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно данным документам, если сумма уплаченного в бюджет налога по итогам года выше необходимого платежа, то он подлежит вычету или зачету в счет каких-либо иных налогов, необходимых к выплате.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации, а также ст. № 146 НК РФ, налоговые органы имеют право принять в зачет избыток уплаченных средств, в счет штрафов и пени самостоятельно, разрешение налогоплательщика не требуется.

Согласно ст. № 176 НК РФ налоговый орган, самостоятельно принявший решение об отнесении какой-либо суммы в зачет, обязан в письменной форме уведомить об это организацию.

Также письменное извещение должно быть направлено в случае, если отнесение в зачет было осуществлено или не осуществлено по заявке самой организации.

НДС не относится в зачет, если у организации имеются какие-либо штрафы и пени. В таком случае налоговый орган имеет право самостоятельно определить назначение разницы между уплаченной суммой и необходимым платежом.

После осуществления всех необходимых операции он лишь обязан уведомить в письменной форме организацию о том, куда были направлены средства (ст. № 176 п. 4 НК РФ).

Права налоговых агентов

Права налоговых агентов аналогичны правам обычных, рядовых налогоплательщиков. Но имеются некоторые отличия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ.

Налоговые агенты имеют право (согласно ст. № 21 НК РФ):

  • получать всю необходимую информацию от налоговых служб обо всех налогах, действительных на данный момент;
  • пользоваться различными налоговыми льготами в рамках налогового законодательства РФ;
  • осуществлять выплату с отсрочкой или же в рассрочку;
  • представлять интересы в налоговых органах или в суде через представителя, имеющего доверенность;
  • присутствовать при осуществлении налоговыми службами камеральной или иной проверки;
  • требовать от служб соблюдения действующего законодательства.

Также налоговые агенты имеют обязанности, оглашенные в ст. № 24 НК РФ.

Порядок действий при зачете НДС к возмещению ↑

Порядок действий, которому необходимо следовать при необходимости принять зачет НДС к возмещению, оглашается в налоговом законодательстве.

Имеются некоторые различия в зависимости от того, в счет каких платежей будет приниматься зачет НДС.

Оформление заявления

При оформлении заявления необходимо помнить о том, что подаваться оно должно в обязательном порядке вместе с налоговой декларацией. Либо во время проведения проверки.

Так как именно в эти моменты необходимо оповещать налоговые службы о том, каким образом организация хочет использовать сумму НДС:

использовать её для оплаты взносов (п. 7 ст. 176 НК РФ) или же вернуть её на свой расчетный счет.

Само заявление на отнесение НДС в зачет оформляется в произвольной форме. Оно лишь должно в обязательном порядке содержать следующие данные:

  1. КБК НДС (если осуществляется погашение по иному федеральному налогу).
  2. Величину суммы, принимаемой к зачету (Минфин считает это не обязательным).
  3. Номер расчетного счета, если требуется вернуть сумму организации.
  4. Наименование организации (а также ОГРН, ИНН, КПП) и её юридический адрес.
  5. Наименование налоговой службы.

Таблицу, указывающая место реализации НДС, читайте здесь.

В счет предстоящих платежей

Для отнесения НДС в счет предстоящих платежей необходимо оформить соответствующим образом заявление, после чего приложить его к подаваемой налоговой декларации.

В заявлении необходимо указать, что разница между необходимой к уплате суммы и перечисленными средствами должна быть использована в счет оплаты предстоящих платежей.

По прошествии 10 дней соответствующие службы должны принять решение по данному вопросу. Организация оповещается о решении также в письменной форме.

Также заявление может представляться в электронной форме с приложенной квалифицированной подписью. Данный момент регламентируется редакцией Федерального закона от 29.06.2012 №97-Ф3.

В счет погашения недоимки по иным долгам

Осуществление погашения недоимки по каким-либо налогам или иным платежам не требует написания заявления. Данная операция осуществляется налоговыми органами самостоятельно, без участия самого плательщика.

Соответствующие службы лишь обязаны в письменной форме уведомить организацию о принятом решении. Данный момент регламентируется ст. № 78 п. 1 НК РФ.

В счет предстоящих платежей по НДС

Использование разницы переведенных в бюджет средств, появившейся в результате оплаты НДС, в счет осуществления оплаты предстоящих в будущем платежей осуществляется только при наличии заявления в письменной форме от плательщика.

Согласно ст. 78 НК, данное заявление налогоплательщика должно быть отправлено по электронной почте.

Обязательно наличие квалифицированной электронной подписи. Также заявление может быть представлено в письменной форме на бумажном носителе.

Налог к зачету авансов ↑

Принимая НДС к зачету (что означает возмещение) возможно как при выплате авансового платежа, так и при его получении. Всё это освещается в налоговом законодательстве (ст. № 171 НК РФ).

Полученных

К зачету может быть принят налог на добавочную стоимость, уплаченный организацией в качестве погашения получаемых в будущем платежей-авансов. Осуществляется данная процедура согласно ст. № 171 п. 1 НК РФ.

Подлежат зачету НДС, выплаченные с авансов, полученных в следующих случаях:

  • если авансовый платеж был осуществлен в счет оплаты каких-либо товаров (услуг, работ), являющихся налогооблагаемыми объектами согласно НК РФ (за исключением товаров, оглашенных в ст. № 170 п. 2);
  • если авансовый платеж был осуществлен организацией для приобретения товаров с последующей их перепродажей.

Налог на добавочную стоимость с выплаченных авансов может быть принят к зачету.

Основанием для осуществления данной операции является (согласно ст. № 172 п. 9 НК РФ):

  • счет-фактура, сформированный продавцом при получении авансового платежа;
  • платежные документы, подтверждающие наличие факта авансовой оплаты приобретаемого товара;
  • договор, согласно которому покупатель обязан выплатить аванс.

При наличии всех вышеперечисленных условий покупатель имеет право отнести НДС с выданных авансов в зачет.

Налоговые вычеты ↑

Налоговый вычет – это некоторая сумма, на которую осуществляется уменьшение размера получаемого в результате коммерческой деятельности налогооблагаемого дохода.

Также под налоговым вычетом можно понимать отнесение в зачет НДС.

Необходимо помнить о том, что возврату подлежит не вся сумма целиком, а соответствующая ему сумма налога, который был выплачен ранее.

Что ещё нужно знать ↑

Также существует множество нюансов, касающихся отнесения НДС в зачет. В первую очередь это касается того, как принимается к зачету НДС:проводки и другие моменты, отражающие операцию в бухгалтерском учете.

Имеются некоторые отличия зачета налога на добавочную стоимость при различных формах налогообложения (УСН или на общий режим).

Отражение в учете

Налоговый вычет, касающийся зачета НДС, обязательно должен отражаться в бухгалтерском учете. Так как этот момент регламентируется приказом Минфина России от 31.10.00 № 94Н.

Наиболее корректно отражать в учете отнесенный в зачет НДС в субсчете, открытом для каждого вида налога отдельно:

  • зачет НДС с выданных авансом учитывается в субсчете, который приписан к счету № 76;
  • зачет налога на добавочную стоимость по приобретенным ценностям – открывается отдельный субсчет по счету № 19;
  • зачет НДС с оплаты – отражается в субсчете «Расчет по авансам».

Отражая зачет НДС в бухгалтерском учете, не желательно допускать какие-либо ошибки, так как это может привести к камеральной проверке.

Несоблюдение действующего законодательства может послужить причиной серьезных штрафов и даже привлечения к уголовной ответственности.

Оформление зачета при экспорте/импорте

Имеются некоторые особенности касательно оформления зачета при осуществлении экспорта или же импорта:

  1. Право на оформление зачета НДС в данном случае имеют лишь налоговые резиденты РФ – различные организации и индивидуальные предприниматели.
  2. Для оформления зачета в рассматриваемом случае необходимо выполнения целого ряда условий:
  • НДС может быть зачтен, только если товар подпадает под категорию облагаемых налогом на добавочную стоимость (гл. № 21 НК РФ);
  • если товары, находящиеся на территории РФ, приняты к учету соответствующим образом;
  • должно иметься документальное подтверждение того, что организация осуществила уплату НДС;
  • вся сумма налога должна быть отражена в книге покупок.

Также все компании, имеющие право осуществлять вычет НДС (его зачет или же возврат на расчетный счет), могут делать это не ранее 90 дней после осуществления – сама процедура по времени занимает приблизительно 3 месяца.

Зачет налога при УСН

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право осуществить зачет НДС при использовании упрощенной схемы налогообложения.

Гл. № 21 и № 26.2 Налогового кодекса РФ гласят, что при использовании индивидуальным предпринимателем (или иным лицом) упрощенной схемы налогообложения он не имеет право на осуществление вычета налога на добавочную стоимость.

Но если осуществлен переход к общей схеме налогообложения НДС (если это является требованием контрагентов), появляется возможность на абсолютно законных основания осуществить зачет при УСН.

Данный момент подробно освещается в ст. № 346.25 п. 6.

Несмотря на законность осуществления такого рода операций с учетом ст. № 346, многие суды не принимают это во внимание.

Так как согласно мнению Конституционного Суда (определение № 62-о 22.01.2014), берущего во внимание то, что организации, работающие по УСН плательщиками НДС, не признаются – они учитывают налог на стоимость товаров и услуг «входящий».

Также законодательные нормы предусматривают существенно меньшую налоговую ставку для тех организаций, которые используют упущенную схему налогообложения (6 %).

Также согласно главе 26.2 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, по какой схеме налогообложения ему работать.

Если по основным средствам

Налоговое законодательство гласит, что основные средства, приобретенные организацией каким-либо путем для применения их в осуществлении операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету путем осуществления зачета целиком (ст. № 172, п. 1 НК РФ).

Налоговые службы настаивают на том, что основанием, могущим послужить для принятия налога на добавочную стоимость к вычету (путем зачета), является их определение как объектов основных средств.

Также в обязательном порядке основные средства должны:

  • быть предназначены для осуществления каких-либо операций, облагаемых налогом на добавочную стоимость;
  • основные средства должны быть полностью приняты на учет, в противном случае отнесение в зачет НДС будет незаконно;
  • вся сумма налога на добавочную стоимость должна в обязательном порядке быть выделена в счете-фактуре.

При осуществлении зачета по основным средствам должны соблюдаться некоторые условия:

  • основные средства должны быть введены в эксплуатацию согласно ст. № 172 НК РФ(необходимо документальное подтверждение);
  • сумма НДС может быть отнесена в зачет только после того, как будет начислена амортизация (ст. № 259 НК РФ).

Как ИП выписывают счет-фактуру без НДС, читайте здесь.

Прежде чем оформлять заявление на осуществление вычета НДС, необходимо ознакомиться со всеми связанными с этим моментом статьями налогового кодекса.

Одним из основных условий отнесения НДС в зачет является соблюдение правил ведения бухгалтерского учета.

А также всевозможных условий, так как в противном случае налоговая служба попросту откажет в осуществлении налогового вычета.

Кроме того, попытка обмануть государство может привести к серьезным штрафам и начислению пени за несвоевременно выплаченные налоги.