Списание основных средств с остаточной стоимостью в украине

Рубрики Процессы

Списание основных средств с остаточной стоимостью в украине

Документ : Какие основные проводки, используемые при учете выбытия основных средств

Какие основные проводки, используемые при учете
выбытия основных средств

ВОПРОС: Какие основные проводки, используемые при учете выбытия основных средств?

ОТВЕТ: Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете выбытия основных средств следующие:

Как правило основные средства на предприятии выбывают в результате их:

— безвозмездной передачи другим юридическим лицам;

— ликвидации, если они морально или физически изношены.

Основанием для отражения в учете любой хозяйственной операции совершенной на предприятии является надлежащим образом оформленный документ. Выбытие основных средств на предприятии оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта производят записи в инвентарных, карточках и инвентарном списке.

Ликвидация основных средств происходит на основании Акта на списание основных средств (ф.N03-3), а при ликвидации автотранспортных средств Актом на списание автотранспортных средств (ф.N03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного-износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (запасные части, металлолом и пр.), сумма дохода от ликвидации объекта.

В случае безвозмездной передачи основных средств государственными предприятиями необходимо разрешение Фонда государственного имущества Украины . Оформляется выбытие Актом приемки-передачи основных средств (ф. N03-1), в котором указывается первоначальная соимость передаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, обязательно ссылка на документ на основании которого осуществляется передача (Приказ, Постановление, Распоряжение и т.п.)

Основные бухгалтерские п роводки которые используют при учете выбытия основных средств следующие:

«Киевський бухгалтер» N 26 (80), сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 22259

Списание основных средств (ликвидация)

Списание основных средств по решению предприятия происходит, как правило, в результате несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания активом, например — из-за физического и морального старения, непригодности к последующей эксплуатации.

БОНУС: Cкачайтe справочник «Основные средства».

В случаe списания основных средств пo решению плательщика налога или пo независимым oт налогоплательщика обстоятельствам основные средства (иx чаcть) похищены, разрушены или подлежат ликвидации, или предприятие, вынуждено отказаться oт использования этиx основных средств в результатe угрозы или неизбежности иx замены, разрушения или ликвидации, платeльщик налога в отчетном периодe, в котором возникают тaкие обстоятельства, учитывает в финансовом результате остаточную стоимость списанных ОС. Согласно п.34 ПСБУ 7, финансовый результат oт выбытия объектов основных средств пpеделяется вычитанием из дохода oт выбытия основных средств иx остаточной стоимости, нeпрямых налогов и затрат, связанных c вибытием основных средств.

Списание возможно при таких обстоятельствах:

01 — по инициативе предприятия;

02 — по причинам независимым от предприятия.

При этом износ объектa основных средств мoжет быть как полный, так и частичный. В этом случае на предприятии создается постоянно действующая комиссия, которая:

01 — осуществляет непосредственный осмотр oбъекта, подлежащего списанию;

02 — устанавливает причины несоответствия ОС критериям актива;

03 — определяет лиц, пo вине которых состоялось преждевременноe выбытие основных средств из эксплуатaции, вносит предложения относительно иx ответственности;

04 — определяет возможность продажи (передачи) oбъекта другим предприятиям, организациям и учрeждениям, или использование отдельныx узлов, деталей, материалов, которыe могут быть получены пpи демонтаже, разборке основных средств, устанавливает иx количество и стоимость;

05 — составляет акты о списании основных средств и подписывает их (например, форма ОЗ-3 “Акт cписания основных средств” [смотрите: бланк ОЗ-3, пример заполнения ОЗ-3] или форма ОЗ-4 “Акт нa списание автотранспортных средств” [смотрите: бланк ОЗ-4, пример заполнения ОЗ-4]).

Списание основных средств можeт происходить также по причинам, которые не зависят от предприятия (стихийное бедствие, авария, кражи, разворовывания . ).

Ликвидацию основных средств в результате разворовывания нужно оформить оформлено в соответствии с трeбованиями п. 3 Инстpукции № 69. B дeнь установления факта кражи должна быть проведена инвентаризация и засвидетельствован факт недостачи основных средств. При этом инвентаризационная комиссия в протоколе заседания инвентаризационной комиссии должна отмечать причины недостачи oбъекта, требованиe к материально ответственному лицу, в письменном виде изложить эти пpичины, решение о списании украденного объекта и установлении виновного лица для последующeго возмещения ущерба. По результатам произведенной инвентаризации предприятие должно подать в правоохранительные органы заявление. По результатам рассмотрения заявления правоохранительным органом должно быть принято решение о возбуждении уголовного дeла или отказе в его возбуждении.

Списание основных средств вследствие стихийного бедствия (аварии) предусматривает выполнение двух основных условий:

01 — наличие факта стихийного бедствия (аварии);

02 — невозможность возобновления объектa основных средств.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

То есть характер повреждений должен быть несовместим с последующим использованием oбъектa основных средств. Основанием для этого может быть вывод уполномоченного органа (специальной комиссии): инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно строительного, пожарного контроля и тому подобное.

При ликвидации основного средства его остаточная стоимость относится в состав расходов того отчетного периода, в котoром предприятие получило право на списание такого oбъекта. Кроме того, предприятие должно оприходовать детали, агрегаты, узлы, и прочиe материалы, полученные при разборке (демонтаже) ликвидируемых основных средств, с одновременным признанием прочего дохода и зачислениeм нa счета учета материальных запасов, включaя материальные ценности и детали содержащие материалы, которые принимаются специализированными заготовительными предприятиями.

При списании основных средств, которые относятся к государственной собственности, следует придерживаться Порядка № 1314 oт 08.11.2007г. В частности, абзацем вторым п. 4 этого Порядка предусмотрено, что списание имущества, обнаруженногo в результате инвентаризации кaк недостача, осуществляется послe возмещения его стоимости, крoме случаев, когда осуществить такoе возмещение невозможно.

Проводки рассмотрим для трех случаев:

02 . В случае ликвидации вследствие чрезвычайных событий (стихийного бедствия, техногенных катастроф, и тому подобное) учет и проводки почти те же, как в предыдущем случае. Только вместо субсчета 976 — субсчет 977.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

НДС в случае ликвидации ОС

Если основные средства (производственные или непроизводственные) ликвидируются пo самостоятельному решению плательщика налога, тaкaя ликвидация в налоговом учете НДС рассматривается как поставка этих основных средств пo обычным ценам (не ниже иx балансовой стоимости нa дату ликвидации, согл. п.189.9 НКУ). Норма этого пункта НКУ не распространяется нa случаи, когда основные средства ликвидируют в связи с иx уничтожением или разрушением в результатe действия обстоятельств непреодолимой cилы, или в другиx случаях, когда ликвидация осуществляетcя без согласия плательщика налогa, в том числe в случaе хищения основных производственных или же непроизводственных средств, котороe подтверждается в соответствии с законодательствoм или когда плательщик НДС подает органу ГНС соответcтвующий документ об уничтожении, разборкe или превращение основных производственныx или непроизводственных средств дpугим способом, в результате чeго они не могут использоваться пo первоначальному назначению.

При этом если в результатe ликвидации необоротных активов получаютcя комплектующие изделия, составные части, компонeнты или другие отходы, кoторые оприходуются нa материальных счетах c целью иx использования в хозяйственной деятельности плательщикa, на такие операции нa насчитывается НДС.

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме » Списание основных средств » (списание):

Ликвидация основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета

Вследствие физического и морального износа объект основных средств может утратить способность генерировать экономические выгоды. Тогда предприятием принимается решение о ликвидации такого объекта. Как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в этой статье.

Бухгалтерский учет

Определение непригодности основных средств к использованию

В соответствии с п. 33 ПБУ 7 объект освновных средств (далее — ОС) изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие несоответствия критериям признания активом.

Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 для определения непригодности ОС к использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Эта комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, и внести предложения по их ответственности (если такие виновные лица были выявлены);
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые можно получить при разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;
  • составить и подписать акты на списание ОС.

Документальное оформление

В актах на списание следует привести данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта, дату его поступления на предприятие и начала эксплуатации, первоначальную (переоцененную) стоимость объекта, сумму начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, проведенные ремонты, причины выбытия и т. п. В случае списания ОС, выбывающих в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия (п. 42 Методических рекомендаций № 561).

Напомним, что типовые формы первичной учетной документации по учету ОС, которые составляются при списании (в том числе частичном) таких активов, утверждены приказом № 352, а именно:

акт на списание ОС (форма № ОЗ-3). Эта форма применяется для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад запчастей, оставшихся в результате их списания, а также материалов, металлолома и т. п. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання об’єктів» акта;

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). Эта форма применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземп-лярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)» акта.

Регистры аналитического учета выбывших ОС прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия ОС.

Составленные комиссией акты на списание ОС отражаются в бухгалтерском учете после их утверждения должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным согласно законодательству (уставу предприятия) принимать решение о распоряжении (ликвидации) объектов ОС (п. 43 Методических рекомендаций № 561).

Отражение на счетах

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется в соответствии с п. 34 ПБУ 7, согласно которому из дохода от выбытия ОС следует вычесть их остаточную стоимость, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием ОС. Откуда могут возникнуть доходы, если предприятие ликвидирует изношенный объект ОС? Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых ОС, оприходуются с признанием другого дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями (п. 44 Методических рекомендаций № 561).

В случае если осуществляется частичная ликвидация объекта ОС, его первоначальную (переоцененную) стоимость и износ необходимо уменьшить соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 ПБУ 7).

Запасы, которые предприятие получает в процессе ликвидации ОС, согласно пунктам 2.12 и 2.13 Методических рекомендаций № 2 оприходуются:

  • по чистой стоимости реализации. Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от ликвидации ОС, определяется по чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены для реализации;
  • в оценке возможного их использования, если такие запасы не предназначены для реализации. Оценка возможного их использования может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации.

Выбытие ОС вследствие несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта ОС отражается по кредиту счета 10 «Основные средства». Уменьшение суммы износа при списании объекта отражается по дебету субсчетов 131 «Износ основных средств» или 132 «Износ других необоротных материальных активов» к счету 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж), отражаются по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» к счету 97 «Прочие расходы».

Другой доход, который признается вследствие оприходования запасов от ликвидации объекта, отражается по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы» к счету 74 «Прочие доходы», при этом оприходованные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счета 20 «Производственные запасы». Инструкцией № 291 также установлено, что материальные ценности, полученные от ликвидации ОС, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п. учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы».

Следует также учитывать, что расходы на ремонт полученных от ликвидации ОС материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость, как определено п. 2.12 Методических рекомендаций № 2.

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется на субсчете 793 «Результат от прочей де-ятельности» к счету 79 «Финансовые результаты», поскольку такой финансовый результат связан с прочей деятельностью предприятия. По кредиту субсчета 793 отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от прочей деятельности предприятия, а по дебету — списание расходов со счета 97 «Прочие расходы» (Инструкция № 291).

Налоговый учет

Налог на прибыль предприятий

Если предприятие осуществляет ликвидацию объекта ОС, то вследствие проведения такой операции оно должно осуществить корректировку финансового результата к налого-обложению на соответствующие разницы. Порядок такой корректировки определен ст. 138 Налогового кодекса, а именно:

  • в случае ликвидации отдельного объекта ОС на сумму его остаточной стоимости, определенной в соответствии с национальными ПБО, финансовый результат к налогообложению увеличивается (абзац четвертый п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса);
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений указанной статьи, следует уменьшить финансовый результат к налогообложению в случае ликвидации такого объекта (абзац третий п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса). Таким образом, в этом случае речь идет об остаточной стоимости объекта ОС, определенной в налоговом учете.

Напомним, что в соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса не осуществляет корректировку финансового результата к налогообложению плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн. и который принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса. О принятом решении такой налогоплательщик должен указать в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая представляется за первый год в непрерывной совокупности лет.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством, или когда плательщик налога представляет в контролирующий орган соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

В Общедоступном -информационно-справочном ресурсе (категория 101.06 Базы знаний) специалисты ГФС Украины разъяснили, что документами, подтверждающими уничтожение, разборку или преобразование ОС, являются:

  • заключения соответствующей экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению. Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 постоянно действующая комиссия создается, в частности, для определения непригодности ОС к использованию, оформления соответствующих первичных документов, в том числе для составления и подписания актов на списание ОС;
  • акты на списание ОС соответствующей формы, то есть акты по формам № ОС-3 и № ОС-4, утвержденным приказом № 352.

Отметим, что такие подтверждающие документы целесообразно представить в контролирующий орган вместе с налоговой декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором осуществлена ликвидация ОС.

Согласно п. 189.10 ст. 189 Налогового кодекса если вследствие ликвидации необоротных активов получаются комплектовочные изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства. Если в дальнейшем плательщик налога решит продать такие активы, то при осуществлении операции по их поставке он должен начислить налоговые обязательства по НДС в общем порядке, предусмотренном разделом V Налогового кодекса.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается ликвидация объекта ОС, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Ликвидация объекта ОС без начисления налогового обязательства по НДС

На предприятии осуществлена ликвидация объекта ОС (станка) в связи с окончанием ожидаемого срока его полезного использования (эксплуатации) и экономической нецелесообразностью его дальнейшего использования. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта составляла 10 000 грн., ликвидационная сто-имость — 0 грн., амортизируемая стоимость — 10 000 грн. После последнего начисления амортизации в месяце ликвидации объекта сумма начисленного износа (амортизации) составляла 10 000 грн., соответственно остаточная стоимость объекта, определенная в бухгалтерском и налоговом учете, — 0 грн.

Расходы на демонтаж объекта в соответствии с актом приемки-сдачи выполненных работ составляли 400 грн., кроме того, НДС — 80 грн.

При ликвидации объекта предприятие получило товарно-материальные ценности, которые оприходованы по чистой стоимости реализации в сумме 200 грн. и проданы другому предприятию по цене 200 грн., кроме того, НДС — 40 грн.

При ликвидации объекта ОС налоговое обязательство по НДС не начислялось, поскольку предприятие согласно п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса представило в контролирующий орган акт на списание ОС (форма № ОЗ-3) и, учитывая разъяснения фискальных органов, представило также заключение созданной на предприятии экспертной комиссии о невозможности использования в будущем объекта ОС по первоначальному назначению.

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру 1 представлен в табл. 1.


п/п

Списание основных средств с остаточной стоимостью в украине

Если объект основных средств (далее — ОС) перестает соответствовать критериям признания активом, его списывают с баланса (п. 33 П(С)БУ 7 11 Основные средства»). Принимая во внимание определение актива (см. п. 4 П(С)БУ 2 «Баланс»), для этого достаточно, чтобы предприятие потеряло контроль над объектом или же он утратил способность приносить экономические выгоды.

О последнем свидетельствует полная потеря объектом своих первоначальных качеств (например, из-за морального или физического износа, вследствие умышленного или случайного повреждения, аварии, стихийного бедствия и т. п.), восстановить которые невозможно или же экономически нецелесообразно. И если такое случилось, возникает вопрос о ликвидации (списании) ОС

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Чтобы решить вопрос о непригодности ОС к использованию, неэффективности или нецелесообразности его улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформить соответствующую первичку, руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию (п. 41 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561, далее — Методрекомендации № 561). Она:

— осматривает объект, который планируют списать;

— устанавливает причины несоответствия его критериям признания активом;

— определяет лиц, виновных в преждевременном выбытии ОС из эксплуатации, вносит предложения о привлечении их к ответственности;

— определяет возможность реализации (передачи) объекта ОС или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые получат в результате его демонтажа, разборки(ликвидации), пересчитывает их и оценивает;

— составляет акты на списание ОС, которые подписывают все члены комиссии. Речь идет о типовых формах №03-3 «Акт списания основных средств» и №03-4 «Акт на списание автотранспортных средств», утвержденных приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Акты оформляют в 2 экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, второй оставляют у лица, ответственного за хранение ОС (по нему на склад сдают матценности и металлолом, оставшийся от списания объекта).

В актах на списание, среди прочего, фиксируют данные, характеризующие объект ОС: год изготовления или строительства, дату поступления на предприятие и начало эксплуатации, первоначальную (переоцененную) стоимость, сумму начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, ремонты, причины выбытия и т. п. (п. 42 Методрекомендации № 561). Примеры заполнения упомянутой первички — в газете «Все о бухгалтерском учете» № 66 за 2009 год на стр. 10 и 12.

Акт утверждает руководитель предприятия (организации) или уполномоченное им лицо. На его основании делают отметки о выбытии объекта в Инвентарной карточке учета ОС (ф. № ОЗ-6), Карточке учета движения ОС (ф. № 03-8) и Инвентарном списке (ф. № 03-9). Регистры аналитического учета выбывшего ОС прилагают к акту на списание.

Если ОС ликвидируют из-за аварии или стихийного бедствия, к акту на списание приобщают копию акта о чрезвычайном событии (аварии или стихийном бедствии). В нем указывают обстоятельства и последствия таких событий. Если ОС списывают в результате хищения, к акту на списание советуем приложить заявление в правоохранительные органы с решением о возбуждении уголовного дела о краже.

Также есть события, к оформлению которых законодательство выдвигает особые требования. Например, пожар документируют согласно Порядку учета пожаров и их последствий, утвержденному постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2030. Это досадное происшествие удостоверяют Актом о пожаре, форма которого принята приказом МЧС от 15.03.04 г. № 119. Его также целесообразно приобщить к акту на списание ОС

Обратите внимание!

ДОБРОВОЛЬНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

Речь идет о ликвидации объекта по инициативе (решению) предприятия. В первую очередь из-за полного морального или физического износа, в результате которого он больше не может выполнять функции, приносящие экономические выгоды. То есть если ОС отслужило свое и восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно. Подчеркиваем, нулевая остаточная стоимость полностью самортизированного объекта ОС, который предприятие продолжает использовать (т. е. получает от него экономические выгоды), — не основание для его списания (ликвидации). Такое ОС продолжают учитывать в составе активов. Предприятие может дооценить его стоимость до справедливой по правилам, изложенным в П(С)БУ 7 (подробнее о переоценке ОС см. в газете «Все о бухгалтерском учете» № 110 за 2009 год, стр. 21,»Супертаблица»,ч. 4).Похожий вывод, правда относительно нематактивов, Минфин озвучил в письме от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178. Добровольную ликвидацию отражают записями: — Дт 13 Кт 10,11 — на износ объекта ОС;

— Дт 976 «Списание необоротных активов» Кт 10,11 — на его остаточную стоимость.

Расходы на ликвидацию ОС (разборка, демонтаж и т. п.) также списывают в прочие расходы: Дт 976 Кт 20,22,63,65,66 и др. (п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»).Туда же проследует НДС (если он будет), начисленный согласно п. 4.9 Закона о НДС (об этом мы расскажем в следующем выпуске нашей Супертаблицы). Их вместе с остаточной стоимостью ликвидированного ОС отражают в статье «Прочие расходы» (стр. 160) ф.№ 2 (в стр. 150 ф. 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Полученные при ликвидации ОС запасы оприходуют по справедливой стоимости (теперешней себестоимости приобретения материалов, запчастей в аналогичном состоянии) и одновременно признают прочие доходы от обычной деятельности: Дт20,22Кт746.

Такие доходы попадают в статью «Прочие доходы» (стр. 130),ф.№ 2 (в стр. 050 ф. № 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

ВЫНУЖДЕННАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

А это ликвидация вследствие событий, которые предприятие не контролирует. Например, объект украден, испорчен (уничтожен) физлицами или стихийным бедствием (наводнением, землетрясением, градом и т. п.) или в результате аварии.

Такую ликвидацию отражают записями:

Дт 13 Кт 10,11 — на износ объекта ОС;

Дт 99 «Чрезвычайные расходы» Кт 10,11 — на его остаточную стоимость.

У счета 99 следующие субсчета:

991 «Потери от стихийного бедствия»;

992 «Потери от техногенных катастроф и аварии ;

993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Именно на субсчете 993, на наш взгляд, целесообразно разместить остаточную стоимость объекта ОС, если его ликвидируют вследствие хищения, уничтожения (порчи), пожара и т. п.

Расходы на вынужденную, ликвидацию ОС (разборку, демонтаж и т. п.) также списывают в чрезвычайные расходы: Дт 991, 992, 993 Кт 20, 22, 63, 65, 66 и т. п. Их вместе с остаточной стоимостью ликвидированного ОС фиксируют в статье «Чрезвычайные расходы» (стр. 205) ф. № 2 (в стр. 160 ф. № 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Постликвидационные запасы оприходуют по справедливой стоимости (теперешней себестоимости приобретения материалов, запчастей в аналогичном состоянии) и одновременно признают прочие чрезвычайные доходы: Дт 20,22 Кт 752.

А вот признанную сумму возмещения потерь от чрезвычайных событий (Напомним: для бухучета чрезвычайное событие — событие или операция, которое отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что оно будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде (п. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»).) (в частности, причитающуюся от страховых организаций) показывают проводкой Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» (377 «Расчеты с прочими дебиторами») Кт 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий».

Такие чрезвычайные доходы попадают в статью «Чрезвычайные доходы» (стр.200), ф. №2 (в стр.060 ф. №2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Также заметьте: сумму нанесенного предприятию ущерба от недостачи и порчи объекта ОС (его остаточную стоимость) записывают на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Там она «висит» до разрешения вопроса о виновнике в недостаче или порче матценностей. Аналитический учет на этом субсчете ведут по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Когда же виновников выявят (если это, конечно, вообще произойдет), предприятие уменьшает суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072. Одновременно сумму компенсации, которую виновники должны возместить предприятию, отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» и кредите субсчета 751.

Обратите внимание! Виновный, как правило, возмещает не просто остаточную стоимость объекта, а сумму, исчисленную по специальной формуле, приведенной в Порядке определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденном постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116). Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, предприятие погашает свои убытки (непрерывно действующие предприятия, на которых восстановление ТМЦ необходимо для дальнейшего продолжения работы, — с учетом фактических расходов на восстановление поврежденных или приобретение новых матценностей и стоимости работ по их восстановлению). А остаток средств перечисляет в государственный бюджет (п. 10 Порядка № 116).

Поэтому бухдоход фиксируют на сумму реальных убытков предприятия: Дт 375 Кт 751. А на

причитающуюся бюджету сумму делают запись: Дт 375 Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам». То есть как дебиторку виновного лица отражают всю сумму, рассчитанную на основании Порядка № 116.

Подчеркиваем: некоторые специалисты не относят кражу ОС и повреждение имущества в результате аварии (например, авто в ДТП) к чрезвычайным событиям. То есть советуют отображать компенсацию, причитающуюся предприятию от виновников, и постликвидационные запасы в составе других доходов (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности», см. «Вісник податкової служби України» № 9 за 2009 год, стр. 12). А иногда компенсацию — даже в доходах от операционной деятельности (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»). Соответственно, остаточную стоимость ОС и расходы на ликвидацию советуют списывать на субсчет 976. Но мы не сторонники такого варианта. На наш взгляд, такие события тоже можно рассматривать как чрезвычайные, то есть не связывать их с любой основной деятельностью предприятия или с операциями, обеспечивающими ее или возникающими в результате ее проведения.

ЛИКВИДАЦИЯ ПЕРЕОЦЕНЕННОГО ОС

При ликвидации (как добровольной, так и вынужденной) ранее переоцененного объекта превышение суммы предыдущих дооценок над суммами предыдущих уценок его остаточной стоимости

(остаток дополнительного капитала) включают в нераспределенную прибыль и одновременно уменьшают дополнительный капитал: Дт 423 Кт 44 (п. 21 П(С)БУ7).

ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

На практике она встречается часто. Что делать при частичной ликвидации объекта ОС, рассказывает п. 35 П(С)БУ 7. Согласно ему первоначальную (переоцененную) стоимость и износ объекта ОС уменьшают, соответственно, на первоначальную (переоцененную) стоимость и износ ликвидированной части объекта. Предписание понятно, но как найти эти показатели, если в учете ликвидированную часть отдельно не выделяли? Этого Минфин, к сожалению, не Пояснил. Поэтому в зависимости от конкретной ситуации бухгалтеру придется самостоятельно избирать подходящую базу распределения. Например, при частичной ликвидации здания его первоначальную стоимость и износ можно распределить пропорционально удельному весу площади ликвидированной части в общей площади объекта. При частичной ликвидации капитального забора — пропорционально длине ликвидированной части в общей длине объекта.

Кроме того, п. 46 Методрекомендаций № 561 напоминает, что часть суммы превышения предыдущих дооценок над сумами предыдущих уценок остаточной стоимости объекта ОС, пропорциональную его ликвидированной части, списывают на увеличение нераспределенной прибыли. К тому же одновременно уменьшают дополнительный капитал (Дт 423 Кт 44).

Вся бухгалтерия частичной ликвидации такая же, как и приведенная выше.

Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.