Состояние и движение основных средств вывод

Рубрики Вопрос юристу

Анализ движения основных средств (нюансы)

Анализ движения основных средств позволяет быстро определить, есть ли в наличии все нефинансовые активы для полноценной хозяйственной деятельности. Благодаря анализу движения основных средств можно также оценить, эффективно ли они используются. Подробнее на этих вопросах остановимся в нашей статье.

Для чего проводится анализ состояния и движения основных средств

Без анализа движения основных средств нельзя определить, достаточно ли оборудования и техники на предприятии и насколько эффективно используются эти активы. Оценка состояния основных средств (далее — ОС) и наличия потребности в технике осуществляется как в целом, так и по отдельным группам.

Анализируя состояние и наличие ОС, можно определить:

  • насколько изношен и пригоден ли для дальнейшей работы технический парк, каково состояние зданий/сооружений, в каком вообще состоянии находятся основные средства;
  • насколько активная часть основных средств превышает пассивную и какова динамика данного относительного показателя за несколько лет;
  • каков процент выбывшей и поступившей техники;
  • насколько интенсивно проводится обновление основных фондов.

Как правило, анализ делается по итогам года на основании данных бухгалтерского баланса и приложений к нему. Также используются данные из статистических форм 11, 1-натура-БМ и инвентарных карточек по учету основных фондов.

Об особенностях отражения ОС в бухбалансе вы узнаете из статьи «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Показатели движения основных средств

Для анализа движения основных средств используются коэффициенты:

  • обновления (Кобн);
  • поступления (Кпост);
  • выбытия (Квыб);
  • прироста (Кприр);
  • интенсивности обновления (Кио);
  • износа (Киз);
  • годности (Кгод);
  • ликвидации (Клик);
  • замены (Кзам).

Для расчета этих статистических показателей используются следующие формулы:

Кобн = СввОС / СОСкг,

где: СввОС — стоимость введенных за год новых ОС;

СОСкг — стоимость ОС по состоянию на конец отчетного года.

Кпост = СпостОС / СОСкг,

где: СпостОС — стоимость поступивших на предприятие за год ОС;

СОСкг — стоимость ОС по состоянию на конец отчетного года.

Важно! Следует отличать введенные ОС от поступивших. Все затраты по поступившим внеоборотным активам аккумулируются на бухгалтерском счете 08, а введенные в эксплуатацию ОС учитываются на бухсчете 01.

Поступление ОС на предприятие возможно следующими способами:

  • приобретение;
  • строительство;
  • как вклад в УК или совместную деятельность;
  • аренда ОС;
  • получение в дар;
  • получение в результате обмена.

Квыб = СвыбОС / СОСнг,

где: СвыбОС — стоимость выбывших за год ОС;

СОСнг — стоимость ОС на начало отчетного года.

Выбытие ОС может производиться несколькими способами:

  • отчуждение путем продажи;
  • вклад в УК другого предприятия;
  • выбытие из-за обмена;
  • передача в дар;
  • сдача в наем;
  • взнос в совместную деятельность;
  • ликвидация из-за невозможности дальнейшей эксплуатации;
  • потеря из-за кражи, стихийных бедствий, пожара и т. д.

О некоторых особенностях списания ОС вы узнаете из нашей статьи «Как правильно списать основные средства при УСН?».

Кприр = (СпостОС СвыбОС) / СОСнг.

Киобн = СвыбОС / СпостОС.

Киз = Сиз / Сперв,

где: Сиз — сумма износа за весь срок использования ОС;

Сперв — первоначальная стоимость ОС.

Обратите внимание! Коэффициент прироста рассчитывается на начало и конец отчетного периода и сравнивается в динамике для оценки того, положительные изменения происходят или отрицательные.

Кгод = (Сперв Сиз) / Спер.

Клик = СликОС / ОСОнг,

где: СликОС — стоимость ликвидированных в течение года ОС.

Кзам = СликОС / СввОС.

Как проанализировать значения показателей

Представляем вашему вниманию таблицу, при помощи которой легко понять значения полученных в результате расчетов показателей состояния и движения ОС.

Анализ технического состояния и движения основных средств

Fr
И .
Предполагаемый объем работ в единицах продукции
Накопленный износ при использовании данного метода увеличивается ежегодно в прямой зависимости от выпуска продукции, произведенной с помощью амортизируемого оборудования: И = АТКИН — выпуск продукции, произведенной с помощью данного объекта основных средств, суммируемый нарастающим итогом с момента пуска объекта в эксплуатацию. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается, пока не достигнет величины ликвидационной стоимости.
При использовании метода уменьшаемого остатка вычисляют постоянный коэффициент, который равен норме износа при прямолинейном списании, умноженный на ускоряющий множитель (чаще всего этот множитель равен 2 — применяется удвоенная норма износа). Для получения суммы износа в данном году (суммы амортизационных отчислений) этот коэффициент умножают на величину остаточной стоимости основных средств на начало отчетного периода. Предполагаемая ликвидационная стоимость учитывается только в последний год работы оборудования.
Алгоритм расчета следующий. Пусть Ин — норма износа основных средств (см. выше). Тогда сумма износа в первый год при ускоряющем множителе 2 будет равна
И = Fn п о 2ИН.
Остаточная стоимость объекта основных средств после первого года эксплуатации составила /’п.п.і = /п.п.о — И,.
Сумма износа во второй год: Й = /’п.п.і 2ИН.
Остаточная стоимость объекта основных средств после второго года эксплуатации /’п.п.2 = /п.п.і — И2.
И так до тех пор, пока остаточная стоимость не достигнет величины ликвидационной стоимости объекта основных средств.
Основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных’свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается (значит, снижается и альтернативная стоимость основных средств). То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта. форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и их цены.
Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин.

Коэффициент годности основных средств

очевидно, Кг= 1 — Ки.
Величина стоимости, включаемая посредством амортизации в затраты на производство в отчетном периоде, представляет собой амортизационные отчисления.
Если основное средство после начисления полного износа все еще используется, дальнейшие начисления износа больше не производятся, а средство не должно быть списано до его ликвидации. Ликвидация осуществляется при продаже или списании либо если средство становится объектом встречной продажи.
Увеличение ликвидационной стоимости объекта основных средств и срока его использования достигается посредством капитального ремонта. Текущий ремонт рассматривается как расходы, необходимые для поддержания средств в рабочем состоянии. Расходы на ремонт являются затратами того периода, в котором он был произведен.
Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5—10, 10—20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.
Комплексный анализ данных о. движении и техническом состоянии основных средств удобно проводить с помощью табл. 8.3.
Таблица 8.3
Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Анализ состояния и движения основных средств — Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник

15.2. Анализ состояния и движения основных средств

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

— долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

— долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

— вкладом в уставный капитал организации;

— безвозмездным получением объектов основных средств;

— арендой основных средств (в том числе по лизингу);

— приобретением основных средств на условиях обмена;

— поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такой перенос стоимости объектов основных средств (амортизация) производится различными способами, и зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и др.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:

— передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— передача на условиях обмена;

— ликвидация в связи с непригодностью;

— выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

— передача в качестве взноса в совместную деятельность.

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта (Таблица 6.6).

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

где СН– стоимость основных средств на начало периода;

СП – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

СВ – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Состав, структура и движение основных средств (остаточная стоимость)

6.3. Анализ движения и обеспеченности основными средствами

Из таблицы видно, что в течение отчетного года в музыкальном училище происходило пополнение основных средств за счет различных источников на общую сумму 2 143,8 тыс. руб. Также имело место выбытие излишних и физически изношенных объектов на сумму 359,5 тыс. руб.
В качестве основного источника поступления основных средств в училище выступали бюджетные ассигнования (1 887,8 тыс. руб., или 88,1 % от общей стоимости прибывших за отчетный год объектов основных средств).
Кроме того, музыкальное училище приобрело основных средств на сумму 169,7 тыс. руб. за счет собственныех (внебюджетных) источников, образуемых за счет оплаты за обучение студентов. Удельный вес этого источника составил 7,9 % от общей стоимости поступивших основных средств.
За счет безвозмездных поступлений объектов в училище был получен прирост основных средств на сумму 86,3 тыс. руб. (4,0 %).
Большая часть объектов основных средств — 347,7 тыс. руб. (96,7 %) выбыла по причине их физического износа и ветхости.
В процессе анализа устанавливают факты наличия в музыкальном училище излишних и неиспользуемых объектов основных средств. В анализируемом училище (табл. 6.6) за год было реализовано таких объектов на сумму 11,8 тыс. руб. (3,3 % от общего объема выбытия основных средств). Причинами существования излишних основных средств могут быть, с одной стороны, субъективные ошибки менеджмента по приобретению ненужных основных средств, а с другой — определенные объективные изменения в ходе обучения, связанные, например, с сокращением плана приема студентов.
В результате ликвидации основных средств могут образовываться материалы (запчасти, дрова, металлолом и др.), которые в дальнейшем используются на нужды учреждения или реализуются за плату. При анализе списания отдельных объектов основных средств выясняют стоимость материалов, оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд учреждения, так как она относится на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников.
Высвобождение объектов музыкального училища по причине их морального старения не установлено, что может быть связано со спецификой основных средств анализируемого учреждения. Также не было фактов безвозмездной передачи объектов основных средств училищем другим учреждениям.
Аналогичный анализ можно провести в разрезе отдельных групп и видов основных средств. Это позволит более глубоко изучить состав и структуру поступивших и выбывших объектов, целесообразность их приобретения, а также обоснованность списания с баланса учреждения (организации).
Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов. Основными показателями являются коэффициент обновления (К0) и коэффициент выбытия (Кд).
Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости поступивших за отчетный период (год) основных средств к их стоимости на конец этого периода:
Ко = Сп / Ск ? 100, (6.3)
где Ко — коэффициент обновления, %;
Сп — стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;
Ск — стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.
Этот коэффициент отражает интенсивность обновления (поступления) основных средств в результате ввода в действие новых объектов, приобретения или безвозмездного получения их от других организаций.
Важно также оценивать качественную сторону процесса обновления основных фондов. Для этого необходимо принимать в расчет лишь те поступившие объекты, которые отвечают современному уровню развития науки и техники. Характеристикой данного процесса служит коэффициент прогрессивности обновления, который представляет собой отношение стоимости только прогрессивных вновь введенных основных средств к общей их стоимости на конец года.
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и рассчитывается как частное стоимости выбывших в течение отчетного периода (года) основных средств и их стоимости на начало года:
Кв = Св / Сн ? 100, (6.4)
где Kв — коэффициент выбытия, %;
Св — стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;
Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.
По данным табл. 6.6 можно рассчитать приведенные коэффициенты. Коэффициент обновления основных средств составил 26,1 %, (2 143,8 / 8 215,3 ? 100), а коэффициент выбытия — 5,6 % (359,5 / 6 431,0 ? 100).
Это позволяет сделать вывод о значительной интенсивности обновления основных средств музыкального училища (обновление в 4,5 раза превышает выбытие). Можно говорить о наметившейся положительной тенденции развития материально-технической базы училища, следствием которой стало, во-первых, увеличение основных средств, а во-вторых, снижение степени их износа.
Коэффициенты обновления и выбытия исчисляются не только в целом по основным средствам учреждения, но и отдельно по активной их части, отдельным группам и основным видам.
На основании данных бухгалтерского учета была установлена следующая динамика объектов основных средств, относящихся к активной части (табл. 6.7).
Таблица 6.7
Анализ наличия и движения активной части основных средств

Таким образом, в течение анализируемого года в музыкальное училище поступило объектов активной части на сумму 1 793,2 тыс. руб., а выбыло — на сумму 285,9 тыс. руб. При этом музыкальные инструменты занимают наибольший удельный вес в общей стоимости как прибывших (85,5 %), так и выбывших (70,6 %) объектов активной части основных средств.
На основании данных табл. 6.7 можно рассчитать коэффициенты обновления и выбытия активной части основных средств музыкального училища. Коэффициент обновления активной части составляет 34,7 % (1 793,2 / 5 162,7 ? 100), коэффициент выбытия — 7,8 % (285,9 / 3 655,4 ? 100). Следовательно, обновление активной части основных средств осуществляется с большей степенью интенсивности, чем их выбытие.
Определенный интерес представляет сопоставление коэффициента обновления, рассчитанного по активной части с коэффициентом обновления, рассчитанного для всех основных средств. Это позволяет оценить, за счет какой части основных средств происходит их обновление. В нашем примере коэффициент обновления по активной части (34,7%) превышает аналогичный коэффициент по всем основным средствам (26,1%). Это является положительной тенденцией — обновления основных средств происходит за счет активной части.
Аналогичное сравнение можно выполнить и по коэффициентам выбытия. Если коэффициент выбытия по активной части больше соответствующего показателя по всем основным средствам, это свидетельствует о том, что выбытие основных средств в учреждении осуществляется преимущественно за счет объектов активной части. Такая ситуация характерна для музыкального училища в анализируемом периоде — коэффициент выбытия по активной части (7,8 %) выше коэффициента выбытия по всем основным средствам (5,6 %).
Указанные коэффициенты и сделанные на их основе выводы относительно движения основных средств необходимо увязывать между собой. Следует обращать внимание на соотношение показателей обновления и выбытия основных средств. С этой целью дополнительно рассчитывается коэффициент компенсации выбытия как отношение стоимости выбывших в течение года основных средств к стоимости поступивших объектов:
Ккомп = Св / Сп ? 100, (6.5)
где Ккомп — коэффициент компенсации выбытия, %;
Св — стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;
Сп — стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.
Этот показатель характеризует интенсивность процесса замещения выбывающих основных средств новыми объектами. Для музыкального училища характерна ситуация, при которой коэффициент компенсации выбытия основных средств, рассчитанный по данным табл. 6.6, составляет 16,8 % (359,5 / 2 143,8 ? 100), а аналогичный показатель по активной части равен 15,6 % (285,9 : 1 793,2 ? 100) (табл. 6.7). Эти коэффициенты меньше 100 %, что указывает на преимущественно экстенсивные формы обновления как всех основных средств, так и активной их части.
Помимо рассмотренных выше коэффициентов в процессе анализа следует оценивать значения темпов роста и прироста основных средств учреждения как в целом, так и по отдельным группам и видам.
Темп роста — это отношение стоимости основных средств на конец отчетного периода (года) к их стоимости на начало этого периода:
Тр = Ск / Сн ? 100, (6.6)
где Тр — темп роста, %;
Ск — стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.;
Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.
Темп прироста — это отношение разности между стоимостью поступления и выбытия основных средств за отчетный период к их стоимости на начало периода:
Тпр = (Сп — Св) / Сн ? 100 = Тр — 100, (6.7)
Где Тпр — темп прироста, %;
Сп — стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;
Св — стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;
Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.;
Тр — темп роста, %.
На основании данных табл. 6.6 и 6.7 рассчитаем показатели динамики стоимости основных средств по музыкальному училищу.
Темп роста основных средств составил 127,7 % (8 215,3 / 6 431,0 ? 100). В течение отчетного года общая стоимость всех основных средств училища возросла на 27,7 %. Стоимость объектов активной части основный средств музыкального училища увеличилась на 41,2 % (5 162,7 / 3 655,4 ? 100 — 100). Таким образом, прирост активной части в училище осуществлялся более высокими темпами (41,2 %), чем прирост всех основных средств (27,7 %), что можно рассматривать как положительную тенденцию в деятельности учреждения.
Оценку наличия и движения основных средств учреждения следует проводить не только за определенный отчетный год, но и за ряд лет, что имеет целью выявление долговременных тенденций стоимости динамики средств труда работников бюджетного учреждения. Особенностью такого хронологического анализа основных средств является обеспечение сопоставимости исходных данных о среднегодовой стоимости основных средств, которая достигается при помощи переоценок и индексации.
Проследим динамику стоимости основных средств музыкального училища за три года (табл. 6.8).
Таблица 6.8
Анализ динамики основных средств за 1999—2001 гг.

В течение рассматриваемых лет имело место уменьшение среднегодовой стоимости всех основных средств училища в 2000 г. и последующий ее рост в 2001 г. При этом обращает на себя внимание факт сокращения удельного веса стоимости активной части основных средств в их общей стоимости. Это может быть признаком снижения функционального потенциала учреждения, сокращения его мощности и деловой активности.
В настоящее время острым вопросом для большинства бюджетных и научных учреждений и организаций является их обеспеченность основными средствами. К сожалению, сегодня уровень такой обеспеченности далеко не всегда соответствует потребностям.

Следует отметить, что показатель обеспеченности основными средствами находится в прямой зависимости от изменения среднегодовой стоимости основных средств, и в обратной — от изменения численности работников.
В анализируемом музыкальном училище установлена положительная тенденция увеличения общей фондовооруженности всех основных средств на 1,3 тыс. руб. (темп роста — 104,3 %). Это обусловлено тем, что за отчетный период среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 382,4 тыс. руб., а штат работников возрос всего на 3 человека. Прирост основных средств происходит большими темпами (5,5 %), чем прирост численности работников (1,3 %).
Вместе с тем обеспеченность музыкальными инструментами в расчете на одного преподавателя (техническая вооруженность труда) в 2001 г. по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,9 тыс. руб. (темп роста — 96,5 %). Такое обстоятельство связано со снижением среднегодовой стоимости музыкальных инструментов на 199,3 тыс. руб. и сокращением численности преподавателей за отчетный период на 2 человека. Темп роста (снижения) стоимости музыкальных инструментов составил 95,2 % и был выше темпа роста (уменьшения) среднегодовой численности преподавательского состава — 98,8 %. Если такая тенденция сохранится в будущем, то это может отрицательно сказаться на качестве обучения студентов в музыкальном училище.
Причинами снижения обеспеченности преподавательского состава объектами активной части могут быть неудовлетворительная организация ремонта музыкальных инструментов, в результате чего они списываются преждевременно и в больших размерах; небрежное отношение к музыкальным инструментам; недоиспользование бюджетных ассигнований, выделяемых на приобретение музыкальных инструментов, нецелевое их использование; нерациональное распределение бюджетного финансирования между расходами на приобретение музыкальных инструментов и других основных средств и т.д.
Оценивая обеспеченность основными средствами учреждений непроизводственной сферы, следует иметь в виду, что повышение обеспеченности основными средствами не может заменить труда работников (преподавателей). В связи с индивидуальным характером функций, выполняемых различными работниками бюджетных и научных учреждений, зачастую имеет значение не столько количество основных средств, приходящихся на одного занятого, сколько комплектность оснащения учреждения всеми необходимыми видами основных средств. Для этого в процессе анализа используются показатели фондооснащенности, которые характеризуют уровень технического обеспечения в целом учреждения (в том числе его подразделений) и позволяют оценивать технические условия и рациональность размещения основных средств по отдельным структурным подразделениям, обеспечивающим единство и целостность тех функций, которые призвано осуществлять учреждение.
Для каждого конкретного типа бюджетного и научного учреждения соответствующими министерствами (ведомствами) разрабатывается типовой перечень оснащения учреждений и их структурных подразделений необходимыми видами основных средств с учетом характера работы и потребности. Сравнение фактического наличия основных средств в разрезе их видов и групп с установленным перечнем позволяет судить о степени укомплектованности учебных кабинетов и классных комнат (в школе), лабораторий и кафедр (в вузах), лечебных кабинетов (в поликлиниках или больницах) и т.д.
Изучение показателей оснащенности анализируемого музыкального училища осуществляется на основании утвержденного Министерством культуры типового перечня. Кроме того, в рамках самого училища разрабатывается согласованный с вышестоящим органом свой внутренний документ, более детально регламентирующий нормы оснащения училища. Нормативы укомплектованности в указанных перечнях приводятся в натуральном (количественном) выражении. В случае необходимости может устанавливаться нормативная стоимость основных средств на основе действующих прейскурантов цен.
В табл. 6.10 отражены данные, характеризующие оснащение музыкального училища объектами активной части основных средств (музыкальными инструментами).
Таблица 6.10
Анализ оснащения учреждения музыкальными инструментами

В музыкальном училище не выдержан установленный обязательный минимум наличия музыкальных инструментов — недостающее их количество составляет 12 единиц. Причем по семи из четырнадцати анализируемых групп музыкальных инструментов фактическое их количество меньше нормативного, а лишь по трем видам (рояль, гитара, гобой) фактическое количество равно нормативному. Вместе с тем по ряду разновидностей музыкальных инструментов имеет место небольшое превышение фактических показателей над нормативными: пианино (на 4 единицы), труба (на 2 единицы), баян (на 2 единицы). Ранее в табл. 6.4 «Возрастная структура активной части основных средств» было установлено, что основное количество этих групп инструментов относятся к возрастным группам от 10 и более лет. Это означает, что данные инструменты являются устаревшими и имеют значительную степень износа. Следовательно, установленным фактам превышения фактического количества над нормативным по таким видам музыкальных инструментов, как пианино, труба и баян, не может быть дана положительная оценка, так как в структуре этих инструментов велик удельный вес тех из них, по которым нормативный срок службы давно истек и которые подлежат первоочередной замене.
Основной причиной недостаточной степени оснащения музыкального училища объектами активной части основных средств является отсутствие необходимых ресурсов для пополнения учреждения новыми музыкальными инструментами. Это, к сожалению, является общей проблемой для большинства бюджетных учреждений.
Рост фондооснащенности учреждения, как и рост фондовооруженности труда, при условии рационального использования объектов основных средств обеспечивает повышение качества результатов деятельности учреждения (организации). Однако на практике оснащение бюджетных учреждений часто осуществляется стихийно, без учета установленных норм и потребностей. Поэтому анализ позволяет давать объективную характеристику использования основных средств и денежных средств, выделенных на их приобретение.
Основными средствами бюджетных учреждений широко пользуется обслуживаемый контингент, поэтому одной из специфических характеристик организаций непроизводственной сферы является обеспеченность учреждений основными фондами в расчете на единицу контингента (например, на одного студента, учащегося, больного и т.д.).
Фондообеспеченность потребителей услуг учреждения следует рассматривать отдельно по каждому виду основных средств. Так, по зданиям и сооружениям обеспеченность оценивается путем сравнения наличной их площади на единицу контингента с установленными строительными нормами и правилами. Данные о фактически имеющейся площади и кубатуре’зданий, времени их постройки и другую информацию можно получить из технических паспортов объектов и из инвентарных карточек аналитического учета по форме № ОС-6. После изучения этих данных делается вывод об обеспеченности учреждения зданиями.
Рассмотрим пример музыкального училища (табл. 6.11).
Таблица 6.11
Анализ обеспеченности учреждения площадями

Приведенные расчеты обеспеченности училища площадями показывают, что в предыдущем году (2000) на одного учащегося приходилось 23,9 м2 общей площади, а в отчетном — 24,3 м2, что в обоих случаях значительно превышает установленную норму (13,7 м2). Однако при этом не выдержана нормативная обеспеченность учебной площадью в расчете на одно ученическое место. Недостаток учебной площади в предыдущем году составил 1,4 м2, в отчетном — 1,2 м2.
Основными факторами, влияющими на отклонение от норм обеспеченности площадями, являются общая (учебная) площадь здания и количество учащихся. За анализируемые годы общая и учебная площадь здания не менялась и в дальнейшем не планируется осуществлять новое строительство (достройку). Это означает, что единственной причиной изменения фактической обеспеченности площадью в расчете на одного учащегося является численность контингента. Увеличение (или уменьшение) количества учащихся происходит, главным образом, за счет изменения плана приема на обучение на платной основе, что регламентируется Министерством культуры. В результате складывается противоречивая ситуация, когда, с одной стороны, музыкальное училище, испытывая потребность в денежных ресурсах, заинтересовано в росте контингента, обучающегося на платной основе, а с другой — это приводит к нарушению установленных норм обеспеченности учебными площадями.
Одним из направлений анализа является изучение состава и структуры отдельных помещений, которые могут иметь разное функциональное назначение. Для такого исследования применяется дополнительная информация о видах и назначении помещений, имеющихся в анализируемом учреждении. В нашем примере известно, что учебный корпус музыкального училища имеет 8 специализированных кабинетов, 1 лабораторию, 28 аудиторий для групповых занятий и 91 класс для индивидуального обучения. Работают 2 мастерские по ремонту музыкальных инструментов и аппаратуры. Используются в учебно-воспитательной работе концертный зад на 450 мест (1 240 м2) и спортивный зал (322 м2). При помощи рассмотренных выше методик можно изучать эффективность использования этих помещений как по времени, так и по мощности их функциональной загрузки.

Анализ состояния и движения основных средств

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

— долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

— долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

— вкладом в уставный капитал организации;

— безвозмездным получением объектов основных средств;

— арендой основных средств (в том числе по лизингу);

— приобретением основных средств на условиях обмена;

— поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такой перенос стоимости объектов основных средств (амортизация — delovgoru.ru) производится различными способами, и зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и др.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:

— передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— передача на условиях обмена;

— ликвидация в связи с непригодностью;

— выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

— передача в качестве взноса в совместную деятельность.

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта (Таблица 6.6 ).

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

где СН– стоимость основных средств на начало периода;

СП – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

СВ – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Состав, структура и движение основных средств (остаточная стоимость)

Элементы состава основных средств

На начало периода

На конец периода

Машины и оборудование

Производственный и хозяйственный инвентарь

Земельные участки и объекты природопользования

СК = 116040 + 22890 – 4805 = 134125 тыс.руб.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств организации на начало периода являются: машины и оборудование (65641 тыс.руб.), здания (32403 тыс.руб.), транспортные средства (16117 тыс.руб.). Значимость элементов не меняется и к концу периода.

Стоимость основных средств за отчетный период увеличилась на 22890 тыс.руб . или на 15,6 %, что сложилось, в основном, под воздействием поступления машин и оборудования (7894 тыс.руб.) и приобретения земельного участка. Выбытие основных средств произошло по элементам: машины и оборудование, транспортные средства, а также производственный и хозяйственный инвентарь.

Экономия основных средств за период определяется по расчету:

где Т V – темпы роста объема производства товаров.

Темп роста объема производства составляет:

Т V = V ТП / V ПП = 717416 / 572661 = 1,253,

где V ТП – объем производства в текущем периоде,

V ПП – объем производства в предыдущем периоде.

ЭК OC = 134125 – 116040* 1,253= — 1453,98 тыс.руб.

Экономия основных средств составляет 1453,98 тыс.руб. (1, 25% относительно стоимости основных средств на конец периода). Этот показатель является значимым для организации, поскольку отражает годовую сумму возврата инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную составляющую себестоимости товаров, а, значит и на цену товаров, снижает налоговую составляющую в части налога на имущество (недвижимость).

Анализ структуры основных средств позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства — delovgoru.ru. Он показывает, что наибольший удельный вес имеют машины и оборудование (56,41% на начало периода и 53,37% на конец). Изменение структуры в значительной части обусловлено приобретением земельного участка (7164 тыс.руб.). Следует отметить, что доля производственного инвентаря в общей структуре не большая ( 1,25% и 1,27% на начало и конец периода соответственно), но именно эта составляющая основных средств имеет наибольшую динамику (поступило на 1581тыс.руб., выбыло на 1331тыс.руб.) и темпы роста составили 117,3%.

Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение.

Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей.

отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление:

Коэффициент интенсивности обновления

отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.

Пример анализа некоторых из коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и прироста основных средств приведен ниже (Таблица 6.7).

Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов

На начало периода, тыс.руб.,

Машины и оборудование

Производственный и хозяйственный инвентарь

Земельные участки и объекты природопользования

Анализ коэффициентов обновления показывает, что обновление основных средств организации в течение периода является значительным по всем элементам состава, и наибольшие значения имеют коэффициенты обновления производственного и хозяйственного инвентаря (93,05%), транспортных средств (19,05%), машин и оборудования (11,03%).

В целом по организации он составляет 17,07%, по активной части основных средств — 11,03%. Сопоставление этих коэффициентов показывает уровень обновления по пассивной части основных средств, в нашем случае он составляет 6,04% (17,07 — 11,03), и это говорит о том, что обновление в большей степени происходит за счет активной части основных средств.

Разность между коэффициентом выбытия основных средств по организации в целом и по их активной части составляет 1,44% (4,14 — 2,70), что подтверждает опережающий темп выбытия активной части основных средств.

Коэффициент интенсивности обновления составляет для производственного и хозяйственного инвентаря (84,19%), транспортных средств (49,93%), машин и оборудования (22,43%). В целом по организации отношение выбывших основных средств к поступившим составляет 20,99%, т.е. на один выбывший объект приходится примерно 5 поступивших. Значения данного коэффициента также подтверждает активную деятельность организации по обновлению основных средств, поскольку поступление основных средств значительно превышает их выбытие.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Коэффициент износа измеряется отношением величины износа И) – суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств ПЕР):

Коэффициент годности определяется следующим образом:

Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.

Анализ изношенности основных средств исследуемой организации представлен в табличной форме (Таблица 6.8 ).

Характеристика изношенности основных средств организации