Момент признания доходов и расходов ип на осно

Рубрики Вопрос юристу

Признание расходов ИП на ОСНО

Можно ли расходы по производству товара переданного по договору поставки для реализации продавцу с отсрочкой платежа но не оплаченного признать расходами в периоде производства и отгрузки товара ( ИП на ОСНО)

Ответы юристов (1)

ИП на общем режиме применяет кассовый метод, особенности которого описаны в Приказе Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. В данном случае расходы можно учесть только в периоде реализации.

Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
(с изм. от 17.05.2012)
«Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»
15. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров

Автор: С. В. Манохова

Верховным Судом поставлена окончательная точка в вопросе определения индивидуальными предпринимателями, применяющими кассовый метод учета доходов и расходов, момента признания материальных расходов.

Решением ВС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283 признан недействующим п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Почему для предпринимателей важно это решение – узнаете из статьи.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Таким образом, алгоритм учета доходов и расходов, хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями регулируется специальным документом – Порядком. Из него мы знаем, что ИП должны вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 13). И в этом месте возникают вопросы, разногласия, споры. Поясним почему.

Для справки:

Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется ­УСНО, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог.

Дело в том, что положения Порядка, в частности, регламентирующие момент признания расходов, кардинально расходятся с нормами, содержащимися в ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ, применяемыми организациями, выбравшими в налоговом учете аналогичный (кассовый) метод учета доходов и расходов.

О чем говорится в НК РФ?

Индивидуальные предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения (ТСНО), при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. В свою очередь, под оплатой товара (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Так, в частности, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (ст. 273 НК РФ).

Чему учит порядок?

В соответствии с п. 15, 22 Порядка материальные расходы, в частности расходы на приобретение товаров, могут быть признаны в том налоговом периоде, когда были получены доходы от реализации товаров. То есть Порядком вводятся дополнительные ограничения по вопросу выбора момента признания расходов. Если следовать формулировкам этого документа, чтобы признать в налоговом учете материальные расходы, товар (продукция) не только должен быть оплачен поставщику, но и продан конечному покупателю.

По понятным причинам такие формулировки часто становились предметами спора, и в 2010 году Решением ВАС РФ от 08.10.2010 по делу № ВАС-9939/10 п. 13, пп. 1 – 3 п. 15 названного порядка были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими (приведем их ниже).

Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

Подпункты 1 – 3 п. 15

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

3. В случае, когда деятельность носит сезонный характер, т. е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты нужно отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы

После вступления в силу названного судебного акта при решении вопроса о моменте признания расходов по оплаченным, но нереализованным товарам судьи стали выступать на стороне предпринимателей (см., например, Постановление АС ДВО от 13.09.2016 по делу № А73-9786/2015).

Но это оказалось лишь полдела. Помимо положений п. 15 Порядка аналогичные нормы содержались и в п. 22: материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

Поскольку этот пункт продолжал действовать (не был оспорен в суде), налоговые инспекторы при проверке правильности исчисления предпринимателями налогов стали ссылаться на него, вынося свои решения.

Мнение Верховного Суда.

Из материалов дела. Индивидуальному предпринимателю были доначислены НДФЛ, пени, штраф. Основанием для этого явилось необоснованное, по мнению налоговиков, завышение материальных расходов при отсутствии возможности учета в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ затрат на приобретение (изготовление) товаров до момента их продажи. Выводы об учете в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ сумм понесенных расходов в части реализованных товаров налоговая инспекция сделала в силу п. 22 Порядка.

Все сказанное распространяется на предпринимателей, применяющих ТСНО.

В итоге предприниматель обратился в Верховный Суд с административным исковым заявлением о признании недействующим п. 22 Порядка, ссылаясь на то, что оспариваемые положения нормативного правового акта не соответствуют ст. 273 НК РФ и нарушают его права.

Суд отметил, что положения названной нормы устанавливают для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания расходов для целей налогообложения, что не соответствует требованиям налогового законодательства.

Судом было определено, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве ИП на уменьшение облагаемых налогом доходов в виде профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям этой главы не только в части регламентации состава расходов, но и в части порядка их признания, в том числе определения момента учета для целей налогообложения. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых расходы были понесены. Таким образом, по мнение судей, дополнительные ограничения, установленные Порядком, ущемляют права предпринимателей.

Решение суда. Верховный Суд признал п. 22 Порядка недействующим.

Положения Порядка, утвержденные Минфином в далеком 2002 году (кстати сказать, в этот документ ни разу не вносились изменения), приведены в соответствие нормам Налогового кодекса, установленным для организаций, выбравших кассовый метод учета доходов и расходов. В частности, поставлена окончательная точка в вопросе о выборе предпринимателями, применяющими ТСНО и кассовый метод, момента признания материальных расходов. Таковые можно учесть в том налоговом периоде, когда товары оплачены поставщику. Исключение – расходы по приобретению сырья и материалов. Они учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

ИП на ОСНО момент признания доходов и расходов.

Enic сказал(-а): 06.04.2017 15:01

ИП на ОСНО момент признания доходов и расходов.

Всем приветик

подскажите пожалуйста .
Я начал изучать, как платится налог у ИП на ОСНО
правильно ли я понял

1- у ИП на ОСНО порядок признания доходов всегда кассовый ? то есть по дате поступления денег ,так ?
2- ИП на ОСНО хоть и может выбирать для порядка определения расходов между кассовым методом и методом начисления, но если выручка в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 млн рублей. то ИП не может выбирать и у него будет только метод начисления для определения расходов ? так

3 а расходы для ИП на ОСНО при методе начисления, определяются точно так же как для ООО на ОСНО , так ?

то есть если у моего ип выручка 20 млн руб. то расходы он должен определять методом начисления и в книгу доходов и расходов записи должны соответствующим образом попадать, то есть по методу начисления ? так ?

то есть например начислил ЗП 40000 рублей, все это раход и не важно выплатили или нет.
купил услугу, поставил Дт 26 Кт 60 5000 рублей и все это уже расход для моего ИП и не важно ,что поставщику еще не оплатили , верно?

P.S. я спрашиваю, так как у меня подозрение, что меня коллеги не верно проинформировали. Они мне сказали, что у ИП на ОСНО расходы определяются как у ИП на УСН доходы минус расходы. А я читаю сейчас консультант, и все таки думаю,что они ошиблись, верно ?

помогите, развейте мои сомнения

Enic сказал(-а): 06.04.2017 15:25

не в качестве того, что бы поднять тему.

я просто вроде все понял , и теперь у меня другие вопросы.
можно первое сообщение заменить на новое ?

У меня вот какой вопрос.
Я ИП на ОСНО
применяю кассовый метод определения расходов.
это означает
1) я получил товар и оплатил его, в момент оплаты это мой расход. Я купил сырье,оплатил его и отдал в производство, в момент передачи в производство это мой расход , правильно ?

2) расход у ИП на ОСНО при покупке товара учитывается ни как у ИП на УСН доходы минус расходы.
То есть для ИП ну ОСНО,для признания расходов на приобретения товара с целью дальнейшей реализации,мне не нужно ждать реализации этого товара,как у ИП на УСН, правильно ?

Над.К сказал(-а): 06.04.2017 16:13

Enic сказал(-а): 06.04.2017 16:30

ясненько, спасибо

поиском плохо умею пользоваться, но вот только что нашел тему http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=474108&page=2
где впринципе есть ответы на все мои вопросы

бух2007 сказал(-а): 06.04.2017 17:43

нет. Одинаково определяется

Enic сказал(-а): 06.04.2017 18:00

сырье для производства готовой продукции учитывается в момент реализации ?

точно ? а где это написанно ?

вроде ст 273 п 3 пп 1
материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство

бух2007 сказал(-а): 06.04.2017 18:46

Enic сказал(-а): 06.04.2017 18:55

может и не заблуждаетесь
я вообще ИП на ОСНО только сегодня начал читать
решил ,что данный пробел необходимо восполнить, а то ИП с 3 -НДФЛ обращаются с вопросами регулярно, а я вообще ничего по этому вопросу не знаю. Вот и решил изучить

Начал читать порядок заполнения Книги Доходов и расходов увидел что пункт 13-15 по решению ВАС вроде как не соответствуют НК РФ, начал читать НК РФ, и понял, что многовато разночтений ,особенно когда начал читать интернет.

Liana123 сказал(-а): 24.10.2018 14:57

Добрый день. Такая темка интересная если вы уже разобрались во всех тонкостях, не могли бы помочь новеньким ИП?
Мы тоже хотим открыть производственное ИП на ОСНО.
Тоже читаю читаю нормативку и волосы шевелятся.
Поправьте мои выводы, если они неверные:
По НДС: правила схожи с ООО на ОСНО. Пришли деньги — выписали авансовую счет фактуру, в момент реализации — выписали счет-фактуру на реализацию, есть входящий документ по приобретению сырья — приняли этот НДС к вычету, так?

Вопрос здесь у меня только в том, должно ли входящее сырье быть оплачено, чтобы поставить к вычету НДС входной.
Декларацию сдаем раз в квартал до 25 числа и оплачиваем налог в этот же срок.

По НДФЛ (13%)
1. Метод признания доходов и расходов — метод кассовый. и только такой.
Значит в книгу доходов все доходы попадают в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, так? И не важно когда была реализация. то есть авансовая оплата — это тоже мой доход, так?
2. Расходы. Раз метод кассовый, то в расход я могу поставить только после оплаты материала. При производстве я еще должна материал запустить в производство. Вопрос у меня в том, нужно ли списывать материалы по нормам расходов на единицу продукции, как это имеет место у ООО на ОСНО.
Например, пришло 100 метров ткани, я ее запустила в производство, и изготовила 60 единиц готового изделия. Еще у меня осталось 20 метров для дальнейшего производства. из 60 единиц я продала в отчетном квартале 25, а 35 осталось на складе. Вопрос как и в каком количестве я ставлю в расход:
1) Раз я запустила в производство все 100 метров, их сразу ставлю в расход и списываю;
2) Я могу поставить в расход только то количество материала, которое ушло на изготовленные 60 единиц продукции, а оставшиеся 20 метров я могу только в следующем квартале списать.
3) Я могу поставить в расход только ту часть материала, которая была затрачена на изготовление 25 проданных единиц изделий? а остальное — только по мере их реализации.
Во 2 и 3 варианте я должна вести нормированное списание расходов, то есть по сути вести бухучет((( вроде какой смысл тогда ИП открывать, не проще ничего получается.

Как определить дату признания доходов и расходов предпринимателя на ОСНО

Вопрос-ответ по теме

Согласно «Порядку учета доходов и расходов», доходы должны быть связаны с расходами. Подскажите, пожалуйста, даты признания доходов и расходов предпринимателя на ОСНО, если: 1) предприниматель получил аванс в счет оплаты за товар 20 декабря 2013 г, 2) купил товар и реализовал его 25 декабря 2013 г, 3) сам оплатил поставщику за товар 11 января 2014 г.?

Аванс, полученный 20.12.2013г. должен быть включен в состав доходов предпринимателя в декабре 2013 года. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-04-05/8-59, от 8 июля 2010 г. № 03-11-11/189.

При этом, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, согласно которым,

доходом предпринимателя признается экономическая выгода от произведенных операций, т.е. доходы следует определять не в момент получения денег (аванса), а после выполнения предпринимателем своих обязательств по сделке (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2011 г. № А46-2365/2011, Уральского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф09-299/08-С2).

Таким образом, предприниматель может не включать сумму полученного в декабре аванса, а учесть доходы после осуществления реализации товара в счет полученного аванса в январе 2014 года, при этом, споров с проверяющими не избежать.

Расходы, которые понес предприниматель на приобретение товара нужно учесть после их оплаты, т.е. в январе 2014 года, при условии, что они документально подтверждены.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов

Внесение записей

Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведите в рублях (абз. 1 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей). Доходы и расходы, выраженные в валюте, учтите в совокупности с доходами и расходами в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (на дату фактического осуществления расхода) (абз. 2 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Отражение доходов и расходов*

Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.

Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: В какой момент предприниматель должен включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ сумму аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Сумму полученного аванса включите в состав доходов того периода, в котором он получен. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие включать авансы в состав доходов не в тех периодах, когда они были получены, а в периодах, когда в счет полученных авансов предприниматель исполнил свои обязательства по договору (реализовал товары, выполнил работы, оказал услуги). Они заключаются в следующем.

В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся, в частности, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Из совокупности данных норм можно сделать вывод, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта обложения НДФЛ является реализация товаров (работ, услуг).

Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, поступление денежных средств в качестве аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта обложения НДФЛ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2011 г. № А46-2365/2011, Уральского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф09-299/08-С2)*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

Условия учета расходов*

Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов;
  • должны быть оплачены.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.*

Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04,Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).

Ситуация: можно ли включить в состав профессионального налогового вычета расходы, если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены

Нет, нельзя, поскольку включить расходы в вычет можно только в период получения доходов, связанных с такими расходами.

По общему правилу в состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ не определено понятие «расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода». Представители Минфина России считают, что расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, не могут быть признаны до тех пор, пока не признан доход, для получения которого эти расходы были понесены. Например, если товар был приобретен в 2012 году, а доход от его реализации получен в 2013 году, то только в 2013 году доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие включать расходы в состав профессионального вычета, даже если они были понесены в периодах, когда доходы, обусловленные этими расходами, не были получены. Они заключаются в следующем.

Некоторые арбитражные суды трактуют условие о непосредственной связи расходов с доходами как направленность расходов на получение доходов, а не фактическое их получение. Например, впостановлении от 14 июня 2011 г. № А55-22507/2010 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Аналогичный вывод содержится в решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10, а также в постановлении ФАС Центрального округа от 25 августа 2011 г. № А08-6608/2010-16.

В сложившейся ситуации предприниматель должен самостоятельно принять решение о периоде признания расходов и их взаимосвязи с полученными доходами. Причем если это решение будет противоречить разъяснениям контролирующих ведомств, то не исключено, что свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Правомерно ли включение ИП на ОСНО в затраты себестоимости товара в следующем налоговом периоде?

Здравствуйте, уважаемые форумчане.
Вполне возможная для ИП на ОСНО ситуация.
Взяли (купили с отсрочкой платежа) у поставщика товар без оплаты, продали его покупателю, получили от покупателя деньги — соответственно пошло в доход без себестоимости, без расхода. Доход по этой сделке в КУДиР будет отражен в 2016 году, без расхода.
А оплатили этот товар в следующем году.
И себестоимость в этой ситуации в КУДиР будет отражена минусом, результат по сделке будет также минусом в 2017 году.

Поехала сегодня к налоговому инспектору — обсудила этот вопрос (это у нас давний разговор):
Она считает, что нельзя взять в затраты себестоимость следующим годом, когда сделка завершена предыдущим.
Но, говорит, суды в такой ситуации встают на сторону налогоплательщика.
Инспектор хочет оштрафовать ИП, цитирую: «За пользование денежными средствами».
Не очень, честно говоря, понимаю, как у неё это получится. это же выручка, которую налогоплательщик отразил в доходе.
Итак, вопрос:
Правомерно ли ИП включает в затраты себестоимость товара в следующем налоговом периоде после завершения сделки по продаже этого товара в предыдущем?

Мы обсуждали в теме
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1907393#1907393
немного другой вопрос, но из того вопроса народился этот.

В письме Минфмна России от 18.04.2012 № 03-04-05/8-522 говорится:
«В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или последующих налоговых периодах.»

Всегда считала, что можно. Но тоже засомневалась. Вот нарыла это письмо. Узнаю мнение еще и своей налоговой. Но у нас надо туда ехать, по телефону не дозвониться.

Такого правонарушения в НК нет, а значит и штрафа за него. Это может только поставщик предъявить ИП.

Здравствуйте.
Не говорила пока.
Инспектор сама мне сказала, что суды налогоплательщики выигрывают (с её слов).
Собираюсь сказать, она мне вчера поздно вечером звонила )))), спрашивала, что я подобрала.
Для налоговиков этот вопрос не менее чем для нас актуальный.
КалинаКрасная, но ведь письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-05/8-522, про которое Вы пишете, не об этой ситуации.
Фраза » . расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах. » вырвана из контекста, так как письмо рассматривает совсем другую ситуацию.
«В какой момент для целей исчисления НДФЛ можно признать, что закупаемые индивидуальным предпринимателем товары непосредственно связаны с извлечением доходов: в момент реализации товаров или в момент их оплаты покупателем?»

В тоже время: «. стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров( Письмо Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-05/22206)».
То есть, таки получается, что в КУДиР стоимость покупных товаров «отражается в периоде отражения доходов от их реализации», то есть в 2016 году.
А вот статья на эту тему:
«Бухгалтер Крыма», 2017, N 9
ИП НА НДФЛ СПИШЕТ БОЛЬШЕ РАСХОДОВ НА ТОВАРЫ
Для индивидуальных предпринимателей, которые работают на общем режиме, особые правила исчисления НДФЛ приведены в гл. 23 НК РФ. В то же время из этих правил следует, что таким предпринимателям надо также соблюдать многочисленные нормы гл. 25 НК РФ, которая посвящена налогу на прибыль.
Сочетание требований к этим двум налогам создает несколько причудливый результат, из-за чего время от времени появляется необходимость вносить коррективы в существующие нормы, чтобы устранить возникшие противоречия и двусмысленные толкования. Обычно это происходит в судебном порядке.

Учет доходов и расходов предприниматели на НДФЛ ведут в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок).
———————————
Утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Ранее существенные уточнения в него были внесены в связи с Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. Судьи признали недействующими п. 13 и пп. 1 — 3 п. 15 Порядка.
Согласно указанным нормам материальные расходы предприниматель должен был учитывать соответственно моменту получения дохода. Это влекло невозможность учета понесенных для изготовления продукции затрат в периоде их осуществления в случае, если произведенная продукция не была в этом периоде реализована и оплачена покупателями. Но это противоречило п. 1 ст. 221 НК РФ, который отсылает к положениям гл. 25 НК РФ, причем в части не только регламентации состава расходов, но, как определили судьи, и порядка их признания — момента учета для целей налогообложения.
Данная глава, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. 271 — 273 НК РФ два метода — начисления и кассовый. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма НК РФ не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. В ней только лишь для расходов на приобретение сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.
Следовательно, для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, не должны устанавливаться предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные ст. 273 НК РФ.
Правда, чиновники с этим никак не могут согласиться. Например, в Письме Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, игнорируя мнение ВАС РФ, финансисты заявили, что в абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода.
Они же в Письме от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387 указали, что для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Здесь же чиновники пояснили, что условие непосредственной связи с извлечением доходов означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг, и сослались в подтверждение этого уже на п. 22 Порядка, в котором сказано, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам (см. также Письма Минфина России от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 18.04.2012 N 03-04-05/8-522).
Случались и решения судов, в которых именно со ссылкой на п. 22 Порядка утверждалось, что расходы на приобретение товаров следует списывать только в части реализованных товаров (Постановления ФАС ВВО от 14.10.2010 по делу N А43-34059/2009 (об учете расходов на транспортировку купленных товаров), АС СКО от 14.10.2014 по делу N А53-15268/2013).
Но, например, из Постановления ФАС СЗО от 05.06.2014 N Ф07-3224/2014 по делу N А13-11723/2012 можно было понять, что, по мнению судей, нельзя ссылаться на п. 22 Порядка в том смысле, в каком он противоречит выводам, изложенным в Решении ВАС РФ N ВАС-9939/10, то есть если он устанавливает предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные ст. 273 НК РФ.
Теперь точку в оценке соответствия п. 22 Порядка налоговому законодательству поставило Решение ВС РФ от 19.06.2017 N АКПИ17-283, в дополнение к п. 13 и пп. 1 — 3 п. 15 Порядка признав недействующим и этот пункт.
Судьи признали, что и данная норма устанавливает для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания соответствующих расходов для целей налогообложения, что не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах.
Судьи ВС РФ напомнили о всех выводах, изложенных в Решении ВАС РФ N ВАС-9939/10, подтвердив их правомерность и распространив их на п. 22 Порядка.
Таким образом, вновь самая высокая судебная инстанция подтвердила: индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма НК РФ не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
Но окончен ли процесс внесения поправок в Порядок? Похоже, что нет. Так, в Письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-05/22206 чиновники делают все тот же вывод, что если индивидуальным предпринимателем по окончании налогового периода частично не получены от покупателя доходы от реализации товара в связи с отсрочкой платежа, то, соответственно, в этой части они не могут быть уменьшены на произведенные расходы, связанные с их приобретением (покупкой).
Иначе говоря, по мнению финансистов, расходы на приобретение товаров следует списывать пропорционально полученным доходам.
Но в данном случае они сослались на абз. 3 п. 14 Порядка, в котором отмечается, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Действительно, по этой фразе косвенно можно судить, что доход всегда уменьшается на величину связанного с ним расхода, но для этого расход надо признать именно в момент реализации товара.
В Письме Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21236 со ссылкой на эту же норму отмечается, что если индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде не получены от покупателей доходы от реализации товара, то, соответственно, они не могут быть уменьшены на произведенные в этом же налоговом периоде расходы, связанные с его приобретением (см. также Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-04-05/8-1196).
Может быть, учитывая однозначную позицию ВС РФ, на практике налоговики перестанут применять к предпринимателям такой же подход? Хочется надеяться на это, а не на то, что вновь по этому поводу выскажется ВС РФ.
М.В. Подкопаев
Редактор журнала «Бухгалтер Крыма