Годовая налоговая декларация на имущество

Рубрики Наша практика

Налоговая декларация

1 мая заканчивается срок подачи годовой налоговой декларации для физических лиц. Кто должен подать декларацию и какие доходы нужно задекларировать, а кто этого делать не обязан? – расскажет Prostopravo

Кредит наличными

Кредитную карту

Кредит под 0%

Страховку

Кредит на карту

Краткое содержание и ссылки по теме

Видео по теме

Простоправо ТВ рассказывает о правилах и сроках подачи налоговой декларации физических лиц.

Подписывайтесь на наш канал на Youtube, чтобы не пропустить новое полезное видео о правах граждан и бизнеса в Украине.

Кто должен подавать декларацию?

Физические лица – плательщики подоходного налога подают декларацию об имущественном положении и доходах до 1 мая следующего за отчетным года в контролирующий орган по своему налоговому адресу. Если граничный срок подачи декларации приходится на выходной день, последним днем, когда еще можно подать декларацию, будет следующий за ним рабочий день. Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов №859 от 02.10.2015 г.(с изменениями).

Плательщиками налога являются: физические лица — резиденты, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физические лица — нерезиденты, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Налоговую декларацию также нужно подавать налогоплательщикам, которые хотят получить налоговую скидку по результатам отчетного года. Срок подачи декларации в этом случае – до 31 декабря следующего года.

Затраты, которые можно включить в налоговую скидку:

  • часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом (определяется в соответствии со статьей 175 НКУ);
  • сумму средств или стоимость имущества, перечисленных (переданных) налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям;
  • сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства;
  • сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства;
  • сумму расходов налогоплательщика на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства;
  • сумму расходов налогоплательщика на: оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год; оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;
  • сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;
  • суммы расходов налогоплательщика на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему.
  • сумму средств в виде арендной платы по договору аренды жилья (квартиры, дома), оформленным в соответствии с требованиями действующего законодательства, фактически уплаченных налогоплательщиком, который имеет статус внутренне перемещенного лица.

Кто не должен подавать декларацию?

Обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы:

  • от налоговых агентов, кроме случаев прямо предусмотренных Налоговым Кодексом;
  • от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог;
  • в виде объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога и / или с которых уплачен налог до нотариального оформления наследства в соответствии с пунктом 174.3 статьи 174 НКУ.

Кроме того, освобождаются от обязанности представления налоговой декларации независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщики, которые:

  • являются малолетними / несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и / или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
  • находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года.

Какие доходы нужно задекларировать?

Нужно подать годовую декларацию о доходах тем, кто получал доходы не от налогового агента. Лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности или не находящийся на учете в контролирующих органах как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность.

Например, нужно подавать декларацию тому, кто сдавал в аренду квартиру, другую недвижимость физическому лицу. При этом, арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала. Сумма же полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации.

Обязательно включаются в годовую налоговую декларацию доходы, полученные из источников за рубежом. Такие доходы облагаются подоходным налогом по ставке 18%. Исключение составляют доходы в виде дивидендов по акциям или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленных нерезидентами, которые облагаются налогом по ставке 9%.

В случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации .

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, такой плательщик должен представить в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.

Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика: а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество; б) почтовые налоги; в) налоги на реализацию (продажу); г) другие косвенные налоги независимо от того, принадлежат ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

При этом, сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины.

Доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества также включается в годовую налоговую декларацию. Исключение составляют: наследники-нерезиденты, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления наследства; наследники, получившие наследство от родственников 1 и 2 степени родства, — в этом случае применяется нулевая ставка налога.

Наследство облагается налогом по ставке 5%, за исключением наследства, полученного резидентом от нерезидента или нерезидентом от резидента, которое облагается подоходным налогом по ставке 18%.

Физические лица-предприниматели – плательщики подоходного налога на общих основаниях подают годовую налоговую декларацию по результатам календарного года, в которой указывают также авансовые платежи по налогу на доходы. Авансовые платежи уплачиваются до 20 числа месяца, следующего за кварталом (20 апреля, 20 июля, 20 октября). За четвертый квартал авансовый платеж не уплачивается. Окончательный расчет подоходного налога за отчетный год налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании данных, указанных им в налоговой декларации.

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (самозанятые лица) также должны рассчитать налог самостоятельно и подать годовую налоговую декларацию. Их доход также облагается налогом по ставке 18%.

Сумму налогового обязательства, указанного в декларации, физическое лицо обязано уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным.

Сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.

Бланки налоговых деклараций должны безвозмездно предоставляться контролирующими органами налогоплательщикам по их запросу, а также быть общедоступными для населения.

Налогоплательщик имеет право обратиться в соответствующий орган с просьбой оказать консультативную помощь по вопросам по заполнению его годовой налоговой декларации, а контролирующий орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому обращению.

Когда нужно подавать имущественную декларацию о доходах

В законодательстве, действующем в Украине, отсутствуют нормы, которые бы обязывали физических лиц во всеобщем порядке декларировать свои доходы и имущественное состояние. Однако, в отдельных случаях это — их прямая обязанность. Представление декларации об имущественном состоянии и доходах связано с необходимостью:

1. Уплаты НДФЛ с суммы доходов, которые физлицо получило не от налогового агента.
2. Возможности воспользоваться своим правом на возмещение излишне уплаченных в бюджет сумм (к примеру – расходы, входящие в налоговую скидку).

В Налоговом кодексе также предусмотрены нормы, согласно которым в особых случаях плательщики освобождаются от необходимости декларирования.

Как подать имущественную декларацию о доходах

Комплекс бухгалтерских услуг от профессионалов – уверенность в принятых решениях.

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Налогоплательщик заполняет декларацию самостоятельно либо может поручить это другому лицу, заверив его полномочия нотариально.

В ст.179.6 НКУ предусмотрены случаи, когда от имени плательщика декларация заполняется следующими лицами:

  • попечителем либо опекуном – для доходов несовершеннолетних и недееспособных лиц;
  • наследником, распорядителем имущества, государственным исполнителем – для доходов, полученных умершим налогоплательщиком;
  • государственным исполнителем – если на него возложены обязанности по обеспечению претензий обанкротившегося налогоплательщика.

Декларация не представляется, если доходы получены:

  • От нескольких агентов, при условии, что, согласно положениям НКУ (раздел IV), эти доходы налогом не облагаются.
  • Только от налоговых агентов, вне зависимости от размеров и видов дохода.
  • От операций с недвижимостью, при условии удержания налога при нотариальном оформлении.
  • Если доход плательщика был получен в виде наследства, которое облагается по нулевой ставке, либо налог был уплачен при его оформлении.
  • При получении доходов, предусмотренных ст.167.2 НКУ и облагаемых по ставке 5%. Исключение составляют случаи, предусмотренные нормами раздела IV НКУ. Суммы таких доходов декларируются только при условии, что при нотариальном удостоверении налог не уплачивался.
  • От нескольких налоговых агентов, при условии не превышения суммы дохода размера 120-ти минимальных зарплат.

Вне зависимости от суммы полученных доходов, по состоянию на конец налогового года от декларирования освобождаются:

  • несовершеннолетние и недееспособные лица, находящиеся на полном иждивении.
  • Лица, находящиеся в СИЗО, отбывающие наказания в местах лишения свободы (в т.ч. других государств), военнопленные.
  • Лица, объявленные в розыск.
  • Военнослужащие срочной службы.

Лица, обязанные представлять декларацию:

  • Получившие доходы, которые не подлежат обложению в момент начисления или выплаты и при условии, что такие доходы не освобождены от обложения.
  • Получившие доходы не от налоговых агентов (включая нерезидентов).
  • Получившие доходы из иностранных источников.
  • Получившие доход, размер которого превышает 120 минимальных зарплат от нескольких налоговых агентов.
  • Резиденты-плательщики налога, которые выезжают за рубеж на ПМЖ, представляют декларацию не позднее, чем за 60 дней до выезда.

Виды доходов, подлежащих декларированию

В соответствии с положениями НКУ (ст.179), налогоплательщики обязаны представлять годовую декларацию при условии получения ими следующих видов доходов:

  • Полученных от нескольких налоговых агентов и превышающих 120-кратный размер минимальной зарплаты.
  • От сдачи недвижимости в аренду (при условии, что арендатор не является налоговым агентом).
  • От операций с инвестиционными активами (положительное значение финрезультата).
  • В виде нецелевой благотворительной помощи (вне зависимости от источника и при условии превышения прожиточного минимума, умноженного на коэффициент 1,4).
  • Как целевую благотворительную помощь в виде денежных средств, если они небыли использованы на протяжении 12 месяцев.
  • Доходы в виде наследства.
  • Полученные в результате неправомерного использования социальной налоговой льготы.
  • Полученные при невозврате средств, полученных в подотчет по месту работы.
  • Полученные в виде недоплаты налога при увольнении.
  • Полученные нерезидентом, который впоследствии получил статус резидента.
  • Полученные в результате операций (продажи либо обмена) с недвижимостью.
  • Полученные при дарении недвижимости (если нотариус не выполнил роль налогового агента).
  • Иностранных доходов.
  • Доходов в результате прощения долга.
  • Полученных от лиц, которые не являются налоговыми агентами.

Порядок представления декларации

Физические лица – плательщики НДФЛ, согласно ст.49.18.4 НКУ, обязаны представить налоговую декларацию за отчетный год до 1 мая будущего года. Исключение составляют случаи, предусмотренные в разделе IV НКУ.

Плательщики, являющиеся претендентами на получение налоговой скидки, могут подавать годовую декларацию вплоть до 31 декабря будущего года.

Представление декларации осуществляется в территориальный орган ГФС по месту жительства плательщика. Если место жительства плательщика не соответствует его регистрационным данным, все равно декларация направляется по месту регистрации. Способы представления:

  1. Лично плательщиком (уполномоченным лицом).
  2. По почте – рекомендованным или ценным письмом.
  3. В электронном виде (если плательщик обладает электронной подписью).

Ответственность при непредставлении декларации и неуплате налога

Неуплата (неполная уплата) обязательств по начисленной самостоятельно сумме налога влечет применение штрафных санкций в следующих размерах:

  • при задержке больше 30-ти дней – 20% от суммы долга;
  • до 30-ти дней – 10% от суммы долга.

Кроме того, за просрочку уплаты налога начисляется пеня в размере 120% годовых от учетной ставки нацбанка. Пеня начисляется за каждый день просрочки, до момента уплаты долга.

Несвоевременное представление, либо непредставление декларации влечет за собой штраф в размере 170 грн. Если плательщик на протяжении года допустил повторное нарушение, сумма штрафа составит уже 1 020 грн.

Кто и как должен подавать налоговую декларацию: юристы назвали типичные ошибки украинцев

Часто налогоплательщики даже не знают, что должны были «отчитаться» перед ГФС

Традиционно кампания по декларированию доходов в Украине стартует с начала года и длится до 1 мая с различными сроками, в зависимости от категории плательщика. Плательщиков подоходного налога (официальное название — налога с доходов физлиц. НДФЛ), подающих годовые декларации, можно разбить условно на два вида: тех, кто обязан подавать годовую декларацию и тех, кто имеет право на такую подачу, но делать этого не обязан, пишет UBR.

Как отмечает юрист ЮФ «Астерс» Павел Шовак, при декларировании доходов не единичны случаи неправильной квалификации полученных доходов, что может приводить к ошибочному определению базы налогообложения, применению неправильной ставки налога и, как следствие, к переплате либо недоплате.

Кто и что должен декларировать

Обязательство подавать декларацию возникает только при получении определенных видов доходов, например, иностранных доходов, доходов от отчуждения корпоративных прав, ценных бумаг.

Как отмечает адвокат, партнер K.A.C.Group Татьяна Кузьмич, обязаны подавать декларацию госслужащие, предприниматели, лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью (нотариусы, адвокаты, художники, врачи), а также граждане, которые получали доход на протяжении года без удержания подоходного налога налоговым агентом.

«Последняя позиция наименее контролируема со стороны государства, законодатель рассчитывает на правосознание плательщика и его добрую волю. Например, при декларировании доходов от аренды движимого и недвижимого имущества гражданами, которые не являются налоговыми агентами», — отметила Кузьмич.

К этой же категории «добровольного» декларирования относятся случаи наследования имущества по дальним степеням родства, по которому нотариусы не несут обязательства по удержанию НДФЛ. А также инвестиционный доход, иностранный доход и доходы, обязательства по удержанию налога с которых не возникали в момент выплаты у налогового агента.

Однако, по словам юристов, сегодня проблема больше не в том, как без ошибок задекларировать свой доход, а в том, как определить какой именно доход нужно декларировать. Ведь налоговая продолжает трактовать отдельные нормы Налогового кодекса на свое усмотрение, что приводит к спорам и разбирательствам с физическими лицами, которые не уплатили налог.

Доходы из-за границы

Как отмечает старший юрист ILF Елена Калинина, за последние пару лет актуальным стал вопрос декларирования денег, полученных из-за границы от родственников — мужа, жены, родителей. Налоговая в своих разъяснениях не раз утверждала, что получатели переводов из-за границы (в том числе на банковские карточки) должны подавать ежегодную декларацию и платить НДФЛ.

«Хотя, с точки зрения применения норм налогового и семейного законодательства Украины, такие операции можно расценивать как движение денег внутри семьи, то есть по факту это содержание одним членом семьи другого», — подчеркнула Калинина.

Значит, многое будет зависеть от способности каждой из сторон доказать свою правоту в конкретном случае.

Участие в капитале

Аналогичные вопросы возникают и по части квалификации дохода от продажи нерезиденту корпоративных прав в украинском хозяйственном обществе. Или является ли оплата от нерезидента инвестиционной прибылью или иностранным доходом.

«Ответ на этот вопрос будет влиять на порядок определения базы налогообложения и может существенно повлиять на размер налоговых обязательств», — говорит Павел Шовак.

Например, гражданин в качестве взноса в уставной капитал вносил автомобиль, а через пару лет решил выйти из состава учредителей ООО и вернуть свой взнос деньгами.

«Условно, ему возвращают 5 млн грн, ориентируюсь на рыночную или балансовую стоимость авто на момент выхода. При этом, на приобретение данного автомобиля гражданин ранее потратил 3 млн грн. Соответственно налоговая, может утверждать о получении бывшим учредителем инвестдохода в 2 млн грн», — привела пример Елена Калинина.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

В такой ситуации гражданин должен подать декларацию о полученном инвестдоходе, но поскольку он может считать, что им не получена инвестиционная прибыль, то декларация не подается. Налоговая такое нарушение может выявлять через некоторое время, например, проверяя ООО и историю смены состава учредителей. Пока очередь дойдет до проверки самого гражданина, может пройти срок исковой давности (п. 102.1 ст. 102 НКУ) для проведения налоговой проверки и применения санкций.

По словам Калининой, если действительно существовал объект налогообложения, который просто забыли задекларировать или не знали, что нужно платить налог, лучше сделать «явку с повинной».

Например, если официально получали доход на расчетный счет в банке в сумме 5000 грн от другого физлица от сдачи в аренду ему автомобиля.

«В таком случае, необходимо самостоятельно подать декларацию и уплатить налог. Да, придется заплатить штраф 170 грн за неподачу декларации, НДФЛ — 18% — 900 грн, и военный сбор — 1,5% — 75 грн. Но, такой вариант лучше, чем налоговая сделает начисления 900 грн+ 75 грн, и применит штраф 25% — 243 грн, а дальше начислит еще столько же пени», — посчитала юрист.

Прощенные долги

По словам Татьяны Кузьмич, часто люди не учитывают так называемое «дополнительное благо» в виде прощенного долга. Массовое раздувание рынка потребительского кредитования в 2006-2008 годах кончилось тем, что банки, в намерении оптимизировать свои кредитные портфели, порой полностью либо частично прощали долг безнадежным заемщикам.

Но граждане в большинстве своем не предполагали, что государство долгов не прощает. Дело в том, что «прощенный долг» по закону является «дополнительным благом», которое подлежит налогообложению по обычной ставке, то есть 18%.

«Таким образом, если банк простил долг на 1 млн грн, то счастливчик обязан подать годовую декларацию с указанием этой суммы, а также оплатить государству 180 тысяч гривен налога. В момент оформления процедуры «прощения» у налогового агента (банка) не возникает обязательство по удержанию налога. Не возникает такое обязательство и в дальнейшем при условии, если банк подает в налоговую соответствующее уведомление», — заметила Кузьмич.

Пользуясь правом переложить ответственность на плательщика, банки в большинстве своем педантично слали в ГФС соответствующую форму. При этом часто банки в суммы прощенного долга включают не только тело кредита (собственно «дополнительного блага»), а с учетом начисленных и не выплаченных заемщиком процентов (которые заемщик фактически не получал, а просто не понес дополнительные расходы).

В свою очередь, граждане, не сильно вникающие в нюансы налогообложения, деклараций на такие суммы не заполняли, в результате чего получали уведомления-решения с доначислениями и штрафами. Плюс админштрафы за неподачу годовой декларации.

Как наказывают

Как отмечает старший юрист Eterna law Карина Павлюк, самые типичные ошибки, которые допускаются при подаче налоговых деклараций:

  • неправильный расчет НДФЛ;
  • неправильное определение базы налогообложения;
  • пропуск сроков для подачи деклараций (1 мая текущего года за предыдущий год).

В случае если гражданин Украины неправильно рассчитал сумму налога к оплате, то он должен:

  • либо подать уточняющий расчет и оплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы, до подачи уточняющего расчета;
  • либо отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за отчетный период, следующий за годом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на штраф в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением текущей суммы налога.

«Чаще всего ответственность наступает за занижение налоговых обязательств. В случае такого нарушения налогоплательщик обязан уплатить само налоговое обязательство, а также штраф (25% за первое и 50% за повторное нарушение в течение 3 лет). Отдельная ответственность может наступать за неподачу или несвоевременную подачу налоговой декларации», — говорит Шовак.

За неуплату налога имущество налогоплательщика может быть передано в налоговый залог. Операции с таким имуществом будет необходимо согласовывать с налоговыми органами. Кроме того, несвоевременная уплата налоговых обязательств может приводить к дополнительным штрафам (10% или 20% суммы обязательств), а на сумму налогового долга в определенным момент начинает насчитываться пеня.

Ответственность за налоговые правонарушения (не декларирование доходов, занижение налоговых обязательств) не зависит от наличия вины. Поэтому не имеет значения был ли умысел у налогоплательщика в сокрытии доходов либо он просто допустил ошибки. Во всех случаях финансовая ответственность наступает в одинаковой мере.

По словам Шовака, плательщик может лишь смягчить ответственность, если самостоятельно выявит и устранит ошибки. При самостоятельном исправлении показателей декларации штраф будет составлять 3% или 5% суммы заниженных налоговых обязательств.

«Если действия налогоплательщика привели к недоплате в бюджет сумм в существенных размерах (на данный момент это 881 тыс. грн.), то наличие умысла будет иметь значение, но уже в рамках уголовного производства по делу об уклонении от уплаты налогов», — говорят юристы.

К уголовной ответственности могут привлечь только за умышленное уклонение от уплаты налогов.

Напомним, ранее в Украине собирались ввести обязательные декларации для всех граждан , но этого пока не произошло.

Налог на недвижимость: ответы на актуальные вопросы

13.09.2017 2287 0 0

Акценты этой статьи:

  • как исправить ошибки, допущенные при составлении декларации по налогу на недвижимость (далее – декларация);
  • как подать декларацию в случае приобретения недвижимости в течение отчетного года.

Напомним, плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Объектом обложения этим налогом являются объекты жилой и нежилой недвижимости, в том числе их части (пп. 266.2.1 НК).

Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных громад, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости. Но ставка налога не может быть выше 1,5 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м 2 базы налогообложения, то есть в 2017 году – не выше 48 грн/м 2 (3 200 грн. х 1,5 %).

Обратите внимание: с 1 января 2017 года и до принятия соответствующим органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год определенные ранее ставки применяются с коэффициентом 0,5 (п. 3 разд. II Закона от 20.12.16 г. № 1791-VIII).

Отчетным периодом для налога на недвижимость является календарный год. Декларация подается до 20 февраля отчетного года по местонахождению объекта (объектов) налогообложения. Годовая сумма налога разбивается равными частями поквартально и платится по месту расположения объекта (объектов) налогообложения авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Подробно о нюансах налогообложения и представления отчетности по налогу на недвижимость мы писали в консультациях «Налог на недвижимость для сельхозпредприятий», «Ответы на актуальные вопросы по налогу на недвижимость». В настоящий момент дадим ответы на вопросы относительно взимания налога на недвижимость, которые поступают на консультационную линию и в редакцию.

Как исправить ошибки, допущенные в декларации на отчетный год?

Общий порядок исправления ошибок в налоговой отчетности прописан в ст. 50 НК. Так, согласно п. 50.1 НК налогоплательщики могут:

  • или подать уточняющий расчет (уточняющую декларацию, далее – УД);
  • или отразить уточненные показатели в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого такие ошибки были выявлены, то есть в текущей декларации.

Поскольку декларация подается раз в году, ошибки, допущенные при ее составлении в течение года, можно исправить только путем представления УД.

Письмом ГФС от 13.05.17 г. № 11897/7/99-99-12-02-03-17 были предоставлены Методические рекомендации относительно исправления ошибок, допущенных в декларации (далее – Письмо № 11897).

Так, УД подают по той же форме, что и основную декларацию, то есть по форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408. О том, что поданная в течение года декларация именно уточняет, налоговикам скажут отметки о типе декларации в шапке формы (как их проставлять, расскажем ниже).

Запомните главное: если вы уточняете данные декларации, в которой налог был начислен одновременно для объектов жилой и нежилой недвижимости, то вам придется подать две УД: отдельно для объектов жилой (коды от 1 до 3) и нежилой (коды от 4 до 9) недвижимости. Это связано с особенностями обработки УД. А именно: не разносятся в автоматическом режиме УД, которые имеют в любой строке колонки 2 одновременно с типами объектов жилой недвижимости (с кодами от 1 до 3) типы объектов нежилой недвижимости (с кодами от 4 до 9).

Шапка УД заполняется по тем же правилам, что и отчетная годовая декларация. Надо лишь учесть следующие нюансы:

  • в строке 1 делается отметка «Х» в графе «Уточняющая»;
  • поле 2 – заполняется графа «с учетом уточнений с». В этой графе следует указать номер месяца (арабскими цифрами), с которого начинается уточнение налоговых обязательств. То есть при исправлении ошибок, допущенных в отчетной декларации, в этом поле следует указать первый месяц года (январь), то есть «01»;
  • все другие графы заполняются так же, как и в годовой декларации.

В табличной части нужно сначала начислить правильный размер налога на недвижимость по каждому отдельному объекту недвижимости, который находится в собственности. А затем на основании «ошибочной» декларации указать размер уменьшения/увеличения суммы налога.

Например, для уточнения показателей декларации по жилой недвижимости:

  • в строках 1–5 приводится исправленная (правильная) информация в разрезе типов объектов недвижимости с кодами от 1 до 3;
  • строке 6 подытоживается уточненная годовая сумма налога, которая подлежит уплате (сумма значений колонок 7–11 строк 1–5);
  • строку 7 переносится начисленная сумма налога из строки 6 ранее поданной (ошибочной) декларации;
  • строке 8 (положительное значение расчета: стр. 6 – стр. 7) отражается сумма увеличения налогового обязательства в результате уточнения показателей;
  • строке 9 – сумма занижения (недоплата) налогового обязательства, по которому на момент представления УД истек срок уплаты;
  • строке 10 (положительное значение расчета: стр. 7 – стр. 6) – сумма уменьшения налогового обязательства в результате уточнения показателей;
  • строке 11 – сумма завышения налогового обязательства, по которому на момент представления УД истек срок уплаты.

При этом если сумма налога была занижена, то в соответствии с п. 50.1 НК предприятие должно самостоятельно начислить и уплатить в бюджет (не позднее дня представления УД) сумму недоплаты и штраф в размере 3 % суммы недоимки по тем налоговым обязательствам, срок уплаты которых уже истек (сумма штрафа указывается в строке 12 декларации). А если ошибка исправляется после истечения 90 календарных дней с последнего дня уплаты налога, тогда необходимо начислить еще и пеню (пп. 129.1.3, п. 129.9 НК). Сума пени указывается в строке 13 декларации.

В какие сроки следует подать УД, если в течение года изменяется ставка налога?

В НК не прописано, в какие сроки подавать УД в такой ситуации. Но, как указывают налоговики (см. ОИР, категория 106.07), если орган местного самоуправления в рамках предоставленных ему полномочий в течение отчетного года вносит изменения в принятое решение об установленных ставках и льготах по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то юридические лица в течение 30 календарных дней со дня обнародования такого решения подают декларации с уточненными суммами налоговых обязательств по налогу.

Обратите внимание: согласно пп. 12.3.4 НК решение об установлении местных налогов и сборов должно быть официально обнародовано соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). Иначе нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым.

Впрочем, п. 4 Заключительных положений Закона от 20.12.16 г. № 1791-VIII установлено, что в 2017 году к решениям органов местного самоуправления об установлении местных налогов и сборов, которые приняты во исполнение норм данного Закона, требования пп. 12.3.4 НК не применяются.

То есть местные советы могут устанавливать в течение года новые ставки налога, которые могут примениться уже в этом году.

Предприятие неправильно отразило в декларации код типа объекта недвижимости (вместо кода 9 (нежилая недвижимость) указало код 3 (жилая недвижимость). Жилой недвижимости у предприятия нет. Как исправить такую ошибку?

Как было указано выше, если предприятию необходимо исправить ошибки и по жилой, и по нежилой недвижимости, то следует подать две УД: отдельно для объектов жилой и нежилой недвижимости.

Так, декларация, в которой уточняются показатели по жилой недвижимости, заполняется следующим образом:

  • строки 1–6 не заполняются (т. е. показывается, что жилой недвижимости нет вообще, следовательно, и начислений тоже). Напомним, такой вывод вытекает из разъяснения ГФС, согласно которому в строках 1–5 приводится правильная информация относительно объектов жилой недвижимости (в нашем примере их нет), а в строке 6 – уточненная сумма налога (сумма значений колонок 7–11);
  • в колонках 8–11 строки 7 указываются данные об объекте недвижимости из уточняемой декларации;
  • колонках 8–11 строк 10, 11 – суммы, рассчитанные как разница между данными строк 7 и 6, то есть в нашем случае это будет вся сумма начисленного ранее налога.

Вторая декларация, где уточняются показатели по нежилой недвижимости, заполняется следующим образом:

  • в колонке 2 строки 1 (например) указывается тип объекта недвижимости «9»;
  • колонках 3–11 этой строки – правильные данные, предусмотренные для определенного объекта нежилой недвижимости. Если у предприятия кроме данного объекта есть и другая нежилая недвижимость, то эти другие объекты также приводим в колонках 2–11 строк 2–5;
  • колонках 7–11 строки 6 – правильное суммированное значение начисленного налога по всем объектам нежилой недвижимости;
  • колонках 8–11 строки 7 – информация из уточняемой декларации (только по объектам нежилой недвижимости);
  • колонках 8–11 строк 8 и 9 – разница между первоначально начисленным налогом и уточненным по объектам нежилой недвижимости;
  • строке 12 – сумма штрафа в размере 3 % суммы образовавшейся недоимки (за периоды, срок уплаты налога по которым уже истек);
  • строке 13 – сумма пени, рассчитанная налогоплательщиком согласно пп. 129.1.3 НК (в случае возникновения долга).

Как в течение года подать декларацию по вновь приобретенному объекту недвижимости?

Согласно пп. 266.7.5 НК декларация относительно вновь приобретенного объекта недвижимости подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект.

Следовательно, дата представления декларации зависит от того, когда к покупателю перешло право собственности.

Как указано в ч. 2 ст. 331 Гражданского кодекса, если право собственности подлежит государственной регистрации, то оно возникает с даты такой регистрации. А право собственности на недвижимость всегда подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 4 Закона от 01.07.04 г. № 1952-VI). То есть независимо от условий договора купли-продажи (например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю после полного расчета за недвижимость) налог на недвижимость новый собственник здания платит только с даты госрегистрации своего права собственности на это здание.

Налог рассчитывается и платится начиная с начала месяца, в котором возникло право собственности на него. Кстати, предыдущий собственник этой недвижимости платит налог только до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения.

Например, если предприятие заключило договор купли-продажи здания 10 августа текущего года, зарегистрировало право собственности на него 5 сентября этого же года, то налог следует рассчитать начиная с 1 сентября. Соответственно, предыдущий собственник будет платить налог только до 1 сентября. Декларацию по вновь приобретенному объекту новому собственнику следует подать до 5 октября.

Что касается заполнения декларации, то если:

  • предприятие впервые отчитывается по налогу на недвижимость (т. е. до этого не было плательщиком этого налога), то подается декларация с типом «Отчетная»;
  • недвижимость приобретена до 20 февраля, а декларация на текущий год еще не подавалась, то новую недвижимость можно учесть при заполнении декларации на текущий год, рассчитав налог исходя из количества месяцев, в течение которых эта недвижимость находится в собственности предприятия. Так, если право собственности перешло к предприятию в феврале, то налог рассчитывается за 11 месяцев согласно пп. 266.8.1 НК. В этом случае также подается декларация с типом «Отчетная»;
  • недвижимость приобретена до 20 февраля, а декларация на этот год уже подана, тогда предприятие подает декларацию с типом «Новая отчетная», в которой учитывает и старые, и новые объекты;
  • недвижимость приобретена после 20 февраля, а отчетная декларация уже подана, то предприятию следует подать декларацию с типом «Уточняющая».

Пример заполнения декларации при приобретении новой недвижимости приведен в Письме № 11897.

Обратите внимание: некоторые категории зданий освобождены от налогообложения. Их перечень приведен в пп. 266.2.2 НК. В него, в частности, включены здания, сооружения сельхозтоваропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельхоздеятельности (код 1271 Государственный классификатор зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденный приказом Госстандарта от 17.08.2000 г. № 507). Поэтому если вы приобрели здание, которое освобождено от налогообложения, то подавать декларацию (уточняющую или отчетную) и платить налог не придется.

Как заполнить поле «Тип декларации» и графу «1.1.Т» декларации, если в течение года предприятие приобрело право собственности на недвижимость в новой административно-территориальной единице?

В таком случае декларация подается в контролирующий орган по местонахождению объекта недвижимости. При этом в поле «Тип декларации» следует указать «Отчетная», а в графе «1.1.Т» (порядковый номер за год) проставить «1», поскольку сюда декларация подается впервые.

В колонке 3 приложения «Сведения об имеющихся объектах жилой и/или нежилой недвижимости» к декларации обязательно указываются документы, которые подтверждают возникновение права собственности на объект недвижимости.

При этом если после представления такой отчетной декларации возникнет необходимость подать УД, то в поле «Тип декларации» указывается «Уточняющая», а в графе «1.1.Т» – «1». При представлении в течение года второй УД в графе «1.1.Т» проставляется «2» и т. д.