Долг за товар проводки

Рубрики Вопрос юристу

Долг за товар проводки

Документ : Как перевести долг на третье лицо

Как перевести долг на третье лицо

ВОПРОС: Наше предприятие (обычная система налогообложения) имеет кредиторскую задолженность за полученные товары. Можно ли перевести долг на третье лицо? Как это правильно оформить и отразить в учете?

ОТВЕТ: Да, такая операция возможна. И оформляют ее специальным договором о переводе долга. О нем подробно написано в статьях 201 и 202 Гражданского кодекса (далее — ГК). Важное условие: вы сможете перевести долг, если кредитор не против. Хотя в ГК нет четкого механизма того, как нужно подтверждать его согласие. Мы советуем держать при себе документ, подписанный кредитором, который прямо подтверждает, что он одобряет перевод долга. Это — надежная страховка!

Продолжительный период времени перевод долга входил в число «опальных» договоров, запрещенных к использованию Указом Президента Украины «О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами» от 04.03.98 г. N 167/98 (далее — Указ N 167). Но Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. N 2181-III, а именно его п.19.2, восстановил справедливость. После того как вступили в силу все его статьи (с 01.01.02 г.) ни у кого не осталось сомнений, что действие Указа N 167 прекратилось. А вместе с ним ушел в небытие и нашумевший запрет.

Мы не будем в очередной раз доказывать то, почему сейчас можно заключать договоры перевода долга. Более полно мы осветили данную тему в газете «Все о бухгалтерском учете» N 56 за 2003 г., стр.4. Лучше сразу перейдем к самому интересному — налогообложению и бухучету таких операций.

Здесь можно облегченно вздохнуть! В отличие отуступки требования, перевод долга прекрасно укладывается в общие правила налогообложения и учета. Тут не нужно придумывать велосипед! Просто очень четко следуйте нормам законов, и все будет в порядке.

Начнем с того, что если уступка требования в переводе на налоговый и бухгалтерский язык — передача дебиторской задолженности, то перевод долга передача кредиторской. Мы не случайно употребили «передачу» вместо «продажи». Последняя тут ни к селу, ни к городу! А все дело в том, что кредиторская задолженность — это не товар, так как не входит в активы. Стало быть, на нее нельзя передать или получить право собственности. Даже наоборот, за нее еще придется доплатить. Иначе кому нужны чужие долги?

Что из этого? А то, что в налоговом учете при переводе долга не показывают ни валового дохода, ни валовых расходов. То же и с НДС: нет ни налоговых обязательств, ни кредита.

Да и бухучет не отстает. Как известно, кредиторская задолженность — это пассив, а доход (выручку от реализации) мы показываем только при передаче активов. Значит, опять же в бухучете — никакой выручки.

А для наглядности приведем пример того, какже фиксируют в налоговом и бухгалтерском учете перевод долга. Итак, очень распространенная ситуация.

Пример. Есть три участника: Кредитор, Должник 1 и Должник 2. Отношения между ними сложились таким образом. Сначала Должник 1 получил от Кредитора товар на сумму 1000 грн., кроме того, НДС — 200 грн. Потом отгрузил товар Должнику 2 на сумму 2000 грн., кроме того, НДС-400 грн. И наконец, Должник 1 и Должник 2 заключили договор перевода долга: последний теперь должен Кредитору 1200 грн., которые не погасил Должник 1. В свою очередь, Должник 1 засчитывает долг Должника 2 на сумму 1200 грн.

И последняя операция: Должник 2 погашает долг Кредитору (1200 грн.) и оставшуюся часть дол га Должнику 1 (1200 грн.).

Вот как это выглядит на схеме.

А вот учет таких операций в таблице (для удобства опустим проводки по формированию финансового результата).

Учет кредиторской задолженности

13.07.2016 5807 0 1

Примеры с проводками: на числовых примерах показано, как отражаются в бухучете операции, связанные с возникновением, погашением и списанием кредиторской задолженности, а также как эти операции влияют на показатели финотчетности.

Пример 1. Возникновение задолженности
В течение отчетного периода предприятием «Альфа» (плательщик НДС) были проведены следующие операции:

  • получен товар от предприятия А на сумму 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.);
  • приобретены стройматериалы у предприятия Б для ремонта базы отдыха предприятия на сумму 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.) (операция не связана с хоздеятельностью предприятия);
  • получен аванс от предприятия В в сумме 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.) под поставку готовой продукции;
  • получен заем от собственника предприятия «Альфа» – предприятия С в сумме 100 000 грн. сроком на 10 месяцев;
  • начислены проценты за пользование товаром, полученным по договору товарного кредита с предприятием К. Сумма процентов составила 666 грн. (в т. ч. НДС – 111 грн.);
  • получены материалы от структурного подразделения (гранитный карьер), выделенного на отдельный баланс. Стоимость материалов – 125 300 грн.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

Задолженности покупателей и поставщиков в бухгалтерском учете

Для отражения расчетов с покупателями предназначен счет 62. Задолженность по реализации за покупателем отражается по дебету этого счета. Она еще входит в состав дебиторской.

Задолженность покупателей за товары, работы или услуги

В качестве покупателей могут выступать и физические, и юридически лица. По каждому из них необходимо вести аналитический учет.

Задолженность покупателя возникает после того, как сделана проводка Дебет 62 Кредит 90.1 (91.1, 46).

Признание задолженности зависит от признания момента реализации, установленном в учетной политике фирмы, а также в условиях соглашения о поставке. В бухгалтерском учете обязательства покупателя всегда отражают в момент их возникновения. Возможны два варианта возникновения задолженности:

  • В момент перехода права собственности при отгрузке товаров покупателю. Организация отражает реализацию (Дебет 62 Кредит 90.1 (91.1))
  • Право собственности на товары переходит только после оплаты. В этом случае организация никак не отражает факт задолженности

Погашение задолженности отражают проводкой Дебет 51 (50) Кредит 62

Фирма реализовала товары на сумму 124 500 руб. (НДС 18992 руб.). Их себестоимость составила 75 250 руб. По условиям договора покупатель стал собственником товаров в момент отгрузки.

В договоре с покупателем могут быть предусмотрены скидки при выполнении определенных условий. Скидка может быть выражена:

  • В понижении цены
  • В натуральной форме (получение бесплатного товара или дополнительных товаров)

Если скидка предоставляется в момент отгрузки или до передачи товаров, то фирма должна отразить реализацию по документам, с учетом снижения цены.

Если скидка предоставляется уже после отгрузки, то необходимо составлять корректировочный счет-фактуру.

Неденежная оплата обязательств

В договоре может быть прописано, что покупатель будет гасить свою задолженность неденежными средствами.

При погашении задолженности векселем, для него необходимо открыть отдельный субсчет на счете 62. А при погашении задолженности делают проводки:

  • Дебет 62 Кредит 62 – получен вексель для погашения задолженности

Организация отгрузила покупателю товары стоимостью 223 742 руб. (НДС 34130) их себестоимость 112 120 руб. Покупатель выдал в счет погашения задолженности простой вексель. Его он погасил через 2 месяца.

Штрафные санкции при несвоевременном погашении задолженности

Когда покупатель не исполняет свои обязательства в срок, к нему могут быть применены меры, установленные условиями договора. Другими словами пени и штрафы. Пени могут рассчитываться на основании действующего законодательства, применительно к задолженности по налогам. Либо в договоре может быть отражен иной порядок начисления пени.

Штрафы могут быть установлены в фиксированном размере или в процентном соотношении от суммы долга.

Получение таких сумм признают внереализованным доходом и отражаются по 91 счету. Проводка: Дебет 91.1 Кредит 76.2.

Есть два условия, по которым можно взыскать штрафы и пени. Обязательно должно быть выполнено одно из них:

  • Они должны быть признаны самим должником
  • Суд должен вынести решение о взыскании

Такой вид дохода не облагается НДС.

Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 175 500 руб. (НДС 26771). Себестоимость товаров 81 700 руб. Покупатель вовремя не перечислил оплату за них. Согласно условиям договора, сумма санкций рассчитывается исходя из 0,2% от задолженности за каждый день просрочки. Задолженность была погашена через 22 дня после предполагаемого срока.

Чтобы убедиться в отсутствии или наличии задолженности за покупателем, необходимо провести с ним сверку. Для этого составляется акт сверки. Организация может самостоятельно разработать его форму, т.к. унифицированной нет. Документ составляется в двух экземплярах.

Возврат товара, реализованного оптом

При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащегоисполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договоркупли-продажи считается недействительным, а переход права собственности натовар — неосуществившимся.

Для правильного отражения в учете операций возврата товара отпокупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающиепричину возврата. Такими документами могут служить: претензияпокупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная,выписанная покупателем.

Предъявленные покупателем документы дают основание длякорректировки оборотов по реализации товара уорганизации-поставщика, что отражается в учете проводками:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму стоимости возвращенного товара;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 «Товары» — сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.

Я вот впервые слышу такое понятие, как корректировочный счет-фактура. Обычно, окончательная цена, уже с учетом скидок, отображается в накладной, в счете фактуре, и соответственно проводится по отчетам, а если скидка предоставлена позже, и выписывается корректировочная счет-фактура, а проводки уже сделаны по основному документу, как быть в этом случае?

62 счет — один из наиболее часто используемых в бухгалтерии, проводки по нему идут регулярно, по причине того, что задолженности, как покупателей, так и поставщиков — это стандартная часть любого бизнес-процесса, избежать их практически невозможно…

Не мешало бы дополнить порядок расчетов через взаиморасчеты и расчеты наличными.

Особенности отражения в учете операции перевода долга

Перевод долга является частным случаем замены участвующих в договоре лиц без изменения сути обязательств.

Правомерность осуществления такой операции закреплена в ст. 520 ГКУ и рассмотрена в теме Особенности заключения договоров перевода долга.

Первоначальный должник возлагает обязанности по погашению своего долга на третье лицо, которое после заключения договора перевода долга приобретает статус нового должника, в связи с чем к нему переходят все права и обязанности первоначального должника в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали на момент перевода долга. При этом первоначальный должник передает новому должнику заверенные копии документов, связанных с переводом долга (договор поставки, на основании которого заключен договор перевода долга, накладные и т. п.).

Таким образом, последствием операции перевода долга является сохранение в полном объеме содержания обязательства при изменении субъектного его состава (выбытие первичного должника из обязательства и вступление в обязательство нового должника). Об этом также напоминает ГФС в письме от 09.08.2016 г. № 17189/6/99-99-15-03-02-15.

В бухгалтерском учете при изменении сторон в обязательстве для кредитора изменяется дебитор, а для дебитора — кредитор.

Таким образом, при отражении операции перевода долга происходит изменение в составе обязательств и задолженности.

На налоговый учет данная операция не влияет, так как:

  • не квалифицируется как получение дохода и не является торговлей долговыми обязательствами;
  • не является объектом обложения НДС, так как не подпадает под определение поставки товара (работ, услуг) или факторинга. Однако необходимо учитывать, что договор перевода долга заключается на основе базового договора поставки, операции по которому облагаются НДС в общем порядке.

Кроме того, разделом ІІІ НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата на сумму операции перевода долга (денежного обязательства). Следовательно, такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета (см. также письмо ГФС от 02.06.2016 г. № 12096/6/99-99-15-02-02-15).

Перевод денежной задолженности

Данный вариант может возникнуть при переводе дола по операции поставки на условиях последующей оплаты, когда за поставленный товар денежные средства приходят поставщику от третьего лица в соответствии с договором перевода долга, заключенным между:

  • кредитором (поставщиком, отгрузившим товар);
  • первоначальным должником (покупателем товара, передавшим свою задолженность третьему лицу);
  • новым должником (третьим лицом, принявшим на себя обязательство уплатить определенную сумму денежных средств кредитору).

Пример 1. Между предприятиями «А» и «Б» заключен договор поставки товара на сумму 240 грн. на условиях последующей оплаты.

Поставщик отгрузил товар в полном объеме.

Покупатель (при согласии кредитора) заключил с третьим лицом (предприятие «В») договор перевода долга, по условиям которого новый должник уплачивает кредитору задолженность в сумме 240 грн. Образовавшуюся задолженность предприятие «Б» обязуется возместить в полном объеме с отсрочкой платежа.

В учете сторон договора перевода долга данная операция будет выглядеть следующим образом.

Учет операции перевода долга (денежной задолженности)

Перевод долга — как отразить в учете

Многие бухгалтеры стараются избегать операций по замене должника в обязательстве. В основном это связано с неоднозначной трактовкой норм по налогообложению данных операций. В то же время при осуществлении операций по договорам перевода долга возникает меньше проблемных и спорных вопросов, чем при осуществлении операций по уступке требования, поручительства, операций, связанных с закрытием задолженностей векселями. В данной публикации мы рассмотрим основные нюансы в оформлении операций по переводу долга с учетом нюансов налогообложения.

Что же такое перевод долга? С позиции гражданского законодательства перевод долга — замена должника в обязательстве, о чем свидетельствует ст. 520 ГК 1 . Проще говоря, когда твое предприятие должно (на балансе предприятии числится кредиторская задолженность), этот долг можно перевести на другое предприятие (операция по замене должника).

При совершении операций по переводу долга необходимо учитывать следующие правила заключения данной сделки, установленные ГК.

— согласие кредитора (ст. 520 ГК);

— договор перевода долга заключается либо в трехстороннем порядке, либо между первоначальным должником и новым должником с обязательным письменным согласием кредитора;

— перевод долга не должен противоречить закону или договору.

2. Новый должник имеет право предъявлять против требования кредитора все возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным (первым) должником (ст. 522 ГК).

3. Возникновение правовых последствий:

— поручительство и залог, установленные третьим лицом, прекращаются после замены должника, если поручитель или залогодатель не согласится обеспечивать исполнение обязательств новым должником (п. 1 ст. 523 ГК);

— залог, установленный первоначальным должником, сохраняется после замены должника, если иное не установлено договором залога или законом (п. 2 ст. 523 ГК).

4. Форма соглашения (сделки) о переводе долга:

— форма сделки такая же, как и при сделке, на основании которой возникло обязательство, долг по которому передан новому должнику (ст. 521, п. 1 ст. 513 ГК) (например, если долг основан на сделке, совершенной письменно, то и перевод долга необходимо совершать в письменной форме);

— необходима государственная регистрация, если сделка, в результате которой возникло обязательство, подлежала государственной регистрации (ст. 521, п. 2 ст. 513 ГК) (см. таблицу 1 на с. 17).

В бухгалтерском учете при отражении операции по переводу долга производится изменение в составе обязательств. В частности, это происходит при изменении стороны в обязательстве, которое изменяется (дебитор), и задолженности, которая передается (кредиторская).

Учет операций по переводу долга необходимо производить в соответствии с нормами П(С)БУ 10 2 , 11 3 и Инструкции №291 4 .

На отражение в учете данных операций существенно влияет наличие задолженности между старым и новым должниками на момент осуществления операций.

1. Существуют обязательства (задолженность): первый должник является кредитором второго должника по другой операции, нежели перевод долга. В данном случае операция по переводу долга отражается как зачет их кредиторской и дебиторской задолженностей в учете обеих сторон.

2. Обязательства отсутствуют: у первого должника при переводе долга погашается обязательство перед кредитором и начисляется обязательство перед новым должником. У второго должника при компенсации переведенного долга начисляется обязательство перед кредитором с одновременным отражением дебиторской задолженности первого должника.

Сумму компенсации стоимости переведенного долга первый и второй должники учитывают в общем порядке в зависимости от способа компенсации.

Пример 1 Предприятие «А» (кредитор) отгрузило предприятию «В» (должник 1) товары на общую сумму 120000 грн, в т.ч. НДС — 20000 грн. Предприятие «В» отгрузило товары предприятию «С» (должник 2) на сумму 120000 грн, в т.ч. НДС — 20000 грн.

Предприятие «В» (должник 1) перевело свой долг перед предприятием «А» (кредитор) предприятию «С» (должник 2), которое погасило свою задолженность (см. схему 1 и таблицы 2 и 3 на с. 18).

В случае если размер переведенного долга больше или меньше фактического долга, предприятию необходимо отразить данные операции путем закрытия счетов 631 и 361 в корреспонденции со счетами 377, 685, 703, установленными Инструкцией №291, которые соответствуют конкретно проведенной операции (погашение компенсации товаром, денежными средствами и т.д.).

Операция по переводу долга не может квалифицироваться как объект обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, так как:

1) передача кредиторской задолженности первого должника второму не является ни товаром, ни работами, ни услугами, а обязательством (пункты 1.6, 1.31 Закона о прибыли);

2) данная операция не может квалифицироваться как получение дохода и не является торговлей долговыми обязательствами (подпункты п. 4.1.1, 4.1.2 Закона о прибыли);

3) не является объектом обложения НДС, так как не подпадает ни под одно из определений операции поставки товара, или факторинга (пункты 1.4, 1.10, 3.1 Закона о НДС).

На сегодняшний день в налоговом законодательстве отсутствуют какие-либо специальные правила, регулирующие осуществление операций по переводу долга во внешнеэкономической деятельности. Данные операции необходимо осуществлять с учетом норм п. 7.3 Закона о прибыли и статей 4 и 7 Закона о НДС. Но необходимо учитывать и некоторые важные факторы, которые могут повлечь за собой негативные последствия:

1) если резидент-экспортер применит схему перевода долга, то валютная выручка не попадет на расчетный счет резидента в банке, в результате чего будет нарушена ст. 1 Закона №185 5 . Предприятию будет начислена пеня по истечении 90 дней с даты текущего таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции;

2) если переводится денежный долг, то необходимо учитывать, что расчеты по внешнеэкономическому контракту должны будут осуществляться в иностранной валюте. В результате если долг резидента перед нерезидентом будет переведен на другого резидента, то купить валюту для погашения обязательств перед нерезидентом по данной операции новый должник просто не сможет.

Объект налогообложения операций по переводу долга может возникнуть в следующих случаях:

1) если перевод долга совершается на безвозмездной основе или на основе частичной компенсации — у первоначального должника;

2) если в договоре предусмотрено вознаграждение для нового должника за оплату переведенного долга.

Если осуществляется перевод долга за товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или на основе частичной компенсации, то у первоначального должника при проверке контролирующими органами могут возникнуть проблемы в связи с необходимостью корректировки всей суммы или соответствующей части валовых доходов или валовых расходов, налоговых обязательств или налогового кредита:

1) сторно валовых расходов по ранее полученным товарам (работам, услугам) и налогового кредита;

2) включения в состав валовых доходов (доходов от внереализационных операций по пп. 4.1.6 Закона о прибыли).

Следовательно, при осуществлении операций по переводу долга:

1) желательно предусматривать в договорах и по факту осуществлять компенсацию первоначальным должником всей суммы переведенного долга в полном объеме.

2) в случае невозможности стопроцентной компенсации суммы переведенного долга не указывать, что данный перевод будет осуществляться на безвозмездной основе или частичной компенсацией;

3) нежелательно предусматривать вознаграждение новому должнику за принятый на себя долг.

То есть при заключении договора перевода долга во избежание возникновения споров с контролирующими органами необходимо учитывать следующие важные условия договоров:

— компенсация долга в размере 100%;

— отсутствие вознаграждения новому должнику.

Операции по переводу долга на примерах

Прежде всего определимся с первым событием каждой первичной операции, формированием валовых доходов, валовых расходов, НК и НО.

Пример 2 Условия те же, что и в примере 1 (раздел «Бухгалтерский учет», схема 1, таблицы 2, 3).

Предположим, что все участники операций являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

1. Первоначальная операция. У предприятия «А» (кредитор) по отношению к предприятию «В» (должник 1) и у предприятия «В» (должник 1) по отношению к предприятию «С» (должник 2) по первому событию возникли валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.

У предприятия «В» (должник 1) по отношению к предприятию «А» (кредитор) и у предприятия «С» (должник 2) по отношению к предприятию «В» (должник 1) — валовые расходы и налоговый кредит.

2. Перевод долга. Операция по переводу долга для кредитора и должника 2 является вторым событием (заключительной операцией), поэтому на налогообложение не влияет.

Для должника 1, закрывшего свои расчеты отгрузкой товара должнику 2, данная операция является бартерной, поэтому ему необходимо сопоставить стоимость отгрузки товара с обычными ценами и определять объект налого­обложения по налогу на прибыль и НДС от уровня обычных цен.

3. Погашение долга. При погашении долга должником 2 перед кредитором налоговые последствия не возникают. В случае если новый должник по каким-либо причинам не может или не хочет рассчитаться с кредитором денежными средствами, а рассчитывается товаром (работами, услугами), заключив дополнительное соглашение к договору, то для всех трех сторон данная операция будет рассматриваться как бартерная.

В данном случае каждой из сторон необходимо пересмотреть цены на реализованную и полученную продукцию (работы, услуги) и при необходимости доначислить валовые доходы и валовые расходы 6 , НО по НДС до уровня обычных цен.

Пример 3 Предприятие «А» (кредитор) осуществило предоплату за товары (работы, услуги) предприятию «В» (должник 1) на общую сумму 120000 грн, в т.ч. НДС — 20000 грн. Предприятие «В» (должник 1) осуществило предоплату за товары (работы, услуги) предприятию «С» (должник 2) на сумму 120000 грн.

Предприятие «В» (должник 1) перевело свой долг перед предприятием «А» (кредитор) предприятию «С» (должник 2), который погасил свою задолженность (см. схему 2).

1. Первоначальная операция. При осуществлении операций по предоплате за товары (работы, услуги) у кредитора и должника 1 возникли валовые расходы и налоговый кредит. В то же время по полученной предоплате за товары (работы, услуги) у должника 1 и должника 2 возникли валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.

2. Перевод долга. Для должника 1 не выполнены оба договора купли-продажи. То есть ему необходимо сторнировать валовые доходы и валовые расходы и налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС.

Для должника 2 налогообложение будет зависеть от того, чем будет погашаться данный долг.

3. Погашение долга. В случае если расчет должника 2 с кредитором будет осуществляться денежными средствами, а сумма задолженности по предоплате и переводу долга будет сворачиваться зачетом встречных однородных требований, то в связи с невыполнением договора купли-продажи (должник 1 — должник 2) должник 2 должен сторнировать валовые расходы и налоговый кредит.

В случае расчета по договору перевода долга товаром (работами, услугами) должник 2 также должен осуществить сторно ВД и НО по полученной предоплате и начислить ВД и НО по реализованным товарам (работам, услугам).

Пример 4 Предприятие «А» (кредитор) реализовало товары (работы, услуги) предприятию «В» (должник 1) на общую сумму 120000 грн, в том числе НДС — 20000 грн.

Предприятие «В» (должник 1) договорилось с предприятием «С» (должник 2) о заключении договора о переводе долга предприятия «В» (должник 1) предприятию «А» (кредитор) на сумму 120000 грн.

Предприятие «В» (должник 1) перевело свой долг перед предприятием «А» (кредитор) предприятию «С» (должник 2), который погасил свою задолженность (см. схему 3 на с. 20).

1. Первоначальная операция. У кредитора по отношению к должнику 1 по первому событию возникли валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.

У должника 1 по отношению к кредитору — валовые расходы и налоговый кредит.

2. Перевод долга. Операция по переводу долга для должника 1 является вторым событием (заключительной операцией), поэтому на налогообложение не влияет.

Для должника 2 данная операция на налогообложение также не влияет.

3. Погашение долга. При погашении долга должником 2 перед кредитором налоговые последствия не возникают.

В случае если должник 1 по каким-либо причинам не может или не хочет рассчитаться с должником 2 денежными средствами, а рассчитывается товаром (работами, услугами) и т.п., заключив дополнительное соглашение к договору перевода долга, то для должника 1 данная операция будет рассматриваться как бартерная. В связи с этим ему необходимо будет пересмотреть цены на реализованную продукцию (работы, услуги) и при необходимости доначислить валовые доходы и НО до уровня обычных цен.

В случае если по одному из событий была сформирована задолженность как по товару, так и по предоплате, то данные ситуации необходимо рассматривать исходя из вышеприведенных примеров.

Очень часто на практике случается, когда суммы долга между всеми тремя сторонами не совпадают. В таком случае договоры могут заключаться как на сумму, не превышающую размер основного долга, так и на меньшую сумму.

Если перевод долга произойдет на меньшую сумму, чем сумма основного долга (задолженность должника 1 кредитору), то остаток суммы долга останется непогашенным после осуществления всех операций по переводу долга и подлежит погашению на условиях и в порядке, определенных основным договором, или же каким-либо другим способом, не противоречащим действующему законодательству (например, заключение нового договора по переводу долга).

Если одна из сторон будет неплательщиком налога на прибыль 7 , то при осуществлении одной из них предоплаты без поставки товаров (работ, услуг) она в конечном счете лишится валовых расходов.

1 Должник в обязательстве может быть заменен другим лицом (перевод долга) только с согласия кредитора (ст. 520 ГК).

2 П(С)БУ 10 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.99 г. №237.

3 П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. №20.

4 Инструкция №291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. №291.

5 Закон №185 — Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

6 Законом о прибыли разрешается пересмотр валовых расходов и признание их уровня не ниже обычных цен, но плательщику придется обосновывать данный уровень перед контролирующими органами.

7 В соответствии с абз. «б» пп. 11.2.3 Закона о прибыли, валовые расходы возникают на дату получения товаров (работ, услуг), а не по осуществленной предоплате.

Когда перевод долга выгоден?

  • При ликвидации предприятия. Когда есть задолженность ликвидируемого предприятия перед одним предприятием и есть задолженность другого предприятия перед другим лицом.
  • При необходимости смены обязательств (долга) между дружественными предприятиями.
  • При отсутствии денежных средств в нужный момент, для покрытия своих обязательств в ограниченные сроки.
  • При наличии кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истекает, для того, чтобы не увеличивать ВД на сумму кредиторской задолженности и не сторнировать ВР и НК по кредиторской задолженности за товар (позиция ГНАУ — производить корректировку).

Факторы, влияющие на объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС

  • Объект долга (формирование задолженности по второму событию).
  • Отличная от денежных средств форма расчетов при закрытии обязательств при переводе долга. В таком случае необходимо учитывать уровень обычных цен при исчислении ВД, ВР и НО по НДС.
  • Статус участников в осуществлении операции по переводу долга.

Факторы, не влияющие на объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС

  • Объект долга (формирование задолженности по первоначальной операции).
  • Форма расчетов по первоначальной операции.
  • Денежная форма расчетов при закрытии обязательств при переводе долга.

Преимущества договора перевода долга

  • Покупатель, по сути, получает товары в долг, и нет необходимости накапливать средства для приобретения товара или оплаты полученного, а также привлекать заемные средства (кредит).
  • При увеличении размера разовой поставки товаров (работ, услуг) появляется возможность экономить средства на транспортировку в расчете на одну единицу и прочие расходы.
  • Возможность планирования деятельности не зависит от финансовых ресурсов.
  • В случае если предприятие имеет задолженность перед бюджетом, а контрагенты — перед ним, оно может осуществлять свою деятельность, так как будут осуществляться платежи друг за друга.
  • Нет такого количества спорных ситуаций, как по договорам уступки права требования (факторинг по НДС), договорам поручительства (отсутствуют ограничения по шести месяцам и году), векселям (лицензирование).

Недостатки договора перевода долга

  • Нежелательно заключать договор перевода долга по задолженности, возникшей по договору возвратной финпомощи от неплательщика налога на прибыль, поскольку при переводе данной задолженности возникнет спорная ситуация по формированию валовых расходов.
  • Данный вид договора не подходит к некоторым операциям, в которых одним из участников выступает нерезидент.
  • Могут возникать спорные вопросы при проверке контролирующих органов по налогообложению данных операций.

Документы, которые желательно иметь при заключении договора перевода долга